税率的伦理分析-《西部学刊》(2015年10期).docx

龙源版权所有 税率的伦理分析作者：姚轩鸽来源：《西部学刊》2015年第10期 摘要：本文认为，税率不仅是一个数量意义上的高低比例问题，更是一个质量意义上的好坏优劣问题。它的好坏优劣，直接关乎一个税制的好坏优劣，关乎一个税制，甚至一个社会的文明程度。税率固然可以任意制定和约定，但优良税率却不能。优良税率一定是有助于增进全社会和每个国民福祉总量的，也是符合人道自由最高原则，经过全体或绝大多数国民同意和认可的，更是符合公正平等根本性原则的。但是，税率的伦理分析也存在一定的局限性。 关键词：税率;伦理;道德;价值;局限 中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号： “税率”显然不仅仅是一个税制的重要技术要素，关乎一个国家征税的深度与纳税者税负的轻重，根本说来，“税率”的高低、类型、结构的选择等等，同时直接折射和反映一个国家税制的优劣及其社会文明的水平。基于此认识，本文拟运用伦理学方法，对“税率”进行全方位的分析与探讨，以期为税率方案优化和税制改革提供可资借鉴的理论参考。 一、“税率”概述 关于“税率”的定义，学界争议并不大，认为税率是指“应纳税额与征税对象数额之间的比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度，是税收制度的中心环节。”[1]5税率一般分为比例税率、累进税率和定额税率三种类型。[1]5而且还可细分为：统一比例税率、差别比例税率、产品差别比例税率、地区差别比例税率、纳税人差别比例税率、分类比例税率、分级比例税率、分档比例税率、幅度比例税率、有起征点的比例税率、有免征额的比例税率。以及定额税率：幅度差别定额税率、地区差别比例税率、分类分级固定税率、累进税率、全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超配累进税率以及名义税率、实际税率（亦称“有效税率”）、平均税率、纳税人适用税率等。同时，还“可以采用定额的、比例的、累进的和类推的等各种结构形式。”[1]22 关键是，税率在税制中的权重绝不可小觑。因为“税率的高低，直接关系国家财政高收入的多少和纳税人负担的轻重，在课税对象数额既定的前提下，税率越高，国家财政高收入越多，纳税人的负担越重。因此，税率体现国家的经济政策和分配政策。”[1]5更为重要的是，一个国家的税制选择怎样的税率、类型和结构等，不仅仅是一个数量大小与多少的问题，也不是一个纳税者税负的轻重与“税痛”的大小问题。而且，它直接受制于一个国家的政体及其基础性制度安排，自然折射一个国家税制本身的优劣，以及一个社会的文明程度与现代化进程的阶段性。 二、“税率”的“伦理”分析 逻辑上，“税率”的倫理性取决于我们对“税率”的伦理分析。因此，何谓“伦理”、何谓“伦理分析”，也就成为本文必须首先回答的问题。 （一）何谓“伦理”？何谓“伦理分析”？ 普泛的观点认为，“伦理”和“道德”是一回事，可以互用。在西方，从词源涵义分析看，“道德”与“伦理”确实是一个东西。“伦理”源于希腊语"ethos"，义为品性与气禀，以及风俗与习惯。“道德”源于拉丁文“mos”，义亦为品性与风习，即是说，二者在西方都是指外在的风俗、习惯以及内在的品性、品德，都是指人们的行为规范。但在中国，二者的词源涵义却不同。“伦”本义为“辈”。《说文》曰：“伦，辈也。”引申为“人际关系”。所以，台湾学者黄建中说：“伦谓人群相待相倚之生活关系，此伦之涵义也。”[2]24“理”本义为“治玉”。《说文》曰：“理，治玉也。……玉之未理者为璞。”[3]引申为整治，或者物之纹理，如修理、理发、木理、肌理;进而引申为规律和规则。就是说，“理”即是事实如何的必然规律：“理非他，盖其必然也……就天地人物事物本其不易之则，是谓理。”[2]28难怪王海明教授认为：“伦理”就其在中国的词源涵义来看，便是人际关系事实如何的规律及其应该如何的规范。道德仅仅是人际关系应该如何;伦理则既包括人际关系应该如何，又包括人际关系事实如何。[4]105 由此可见，所谓“伦理分析”，也就是指对税率行为“事实如何”之规律，以及税率“应该”如何选定大小、类型与结构等等的分析，旨在优化税率“应该”如何的规范，从而为“法定”税率提供科学优良的道德价值导向系统。毋庸置疑，“应该”如何的“德定”税率是“应该且必须”如何的“法定”税率之价值导向系统与基础。道理在于，正如伦理学家包尔生先生所言：“道德律宣称应当是什么……法律也无疑是表现着应当是什么。”[5]18也如耶林（Jelling1851——1911）所说：“法是道德的最低限度”。[4]142因此，王海明教授认为：“如果抛开规范所依靠的力量而仅就规范本身来讲，法就是最低的、具体的道德，法是以道德原则为原则的，因而实际上法乃是道德原则的一种具体化，是道德原则的一种实现：法是道德的实现。”[4]142 （二）“税率”的“伦理分