博弈论在我国会计准则制定过程中的应用-《现代企业》(2004年10期).docx

龙源版权所有 博弈论在我国会计准则制定过程中的应用作者：李高亮来源：《现代企业》2004年第10期 会计准则是关于价值确认、计量、记录和报告的规范。它所解决的问题是规范资产、负债、权益、收入、费用和利润的确认、记录和报告。从它所达到的经济效果看，它实际上是一个分配标准。它的制定必涉及到各利益方的切身利益，会导致社会财富重新分配。于是各利益方广泛关注和积极参与会计准则的制定，都想制定一个对己有利的会计准则，以使自己的收益最大化。从会计准则制定的本质上看，它是符合博弈论基本原理的，我们就把它放入博弈论这个系统中来分析。 一、我国的会计准则制定过程 各国由于具体情况的不同，其会计准则的制定程序也不相同，没有一个完全适合与各国的统一的准则制定程序。但是各国的准则制定程序之间也存在着应共同遵守的一些基本原则，如会计准则制定程序予以规范化，会计准则制定程序应与准则制定机构、制定人员相互协调，制定程序应有严格的表决、批准程序。当前我国的会计准则制定程序是在借鉴其它国家及国际会计准则委员会经验的基础上由财政部拟定的。它可以分为计划阶段、研究阶段、起草阶段和征求意见阶段。 二、评价会计准则博弈是否完善的标准 会计准则的制定过程是一个完全信息动态状况下的合作博弈，当它达到理想状态———“子博弈精炼纳什均衡”时具有以下特征： １、博弈方充分。一种均衡的达成是各博弈方共同参与，相互妥协的结果。只有这样，各方才愿意共同遵守，不发生偏离。如果它只是一种硬性规定，牺牲了某方的利益，那么肯定会有人“冒天下之大不韪”，进行违法，以使自己的收益更大。会计准则的博弈方主要包括：（１）企业经营者。他为实现自身的效用最大化，而关注企业的赢利能力，费用水平等会计信息，他既是会计信息的制定者又是使用者。（２）政府。他肩负着宏观经济调控的职能，因而其更关注税收，企业发展能力等方面信息。（３）投资者，为了自身财产权利，他也会从企业资产的安全性，流动性和收益能力，企业的发展能力等角度关注企业的会计信息，并以此作为投资的依据。（４）债权人。他出于债权安全的考虑，会更为关注会计信息所体现的有关企业资本结构、资产流动性、偿债能力等。 ２、会计准则的制定是博弈方进行充分博弈的结果。充分博弈有两层含义：第一层，从准则制定的程序看，科学的制定程序是会计准则充分博弈的重要保证。其制定程序一般包括：计划阶段，起草阶段，研究阶段和征求意见四个阶段。第二层，从准则制定的过程来看，它是经过许多次博弈才达到的理想均衡。 ３、“子博弈精炼纳什均衡”是会计准则制定的标准。一种制度的安排要能发挥效力，必须是达到“子博弈精炼纳什均衡”。这样各博弈方才能共同遵守，会计准则也是如此。在达到这均衡时，会计准则的博弈暂告一段落，各博弈方完全遵守会计准则。可是一旦环境变化，···试读结束