“营改增”对融资租赁业务的影响及财税处理-《现代企业》(2017年8期).docx

龙源版权所有 “营改增”对融资租赁业务的影响及财税处理作者：范义敏 李素英来源：《现代企业》2017年第08期 “营改增”给融资租赁业的发展带来机遇的同时，也给其会计处理带来极大的挑战。本文在分析了全面“营改增”对融资租赁业务的征收范围及纳税对象变化基础上，结合案例对融资租赁公司的直接租赁业务的会计核算和企业的税负变化进行了解析，以期能为融资租赁业的发展和税制的完善提供有益建议。 一、“营改增”前后融资租赁业务的征收范围及纳税对象 1.“营改增”之前的融资租赁业务。“营改增”之前，融资租赁业务缴纳营业税分两种情况。第一种显著特点是允许出租方扣除相关的实际成本，实际上是以“利差”作为计税营业额。第二种对于未经批准经营融资租赁业务的其他企业从事的融资租赁业务，如果租赁货物的所有权转让给承租方，按照增值税的有关规定征收增值税，不征收营业税，如果租赁货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，而应按照“服务业”税目下的“租赁业”子目征收营业税，其纳税依据为向承租方收取的全部租金收入，不得扣除任何成本和费用，也就是要全额纳税。 2.“营改增”之后的融资租赁业务。融资租赁行业的有形动产租赁“营改增”试点在2013年已开始实施，有形动产租赁服务由缴纳营业税改为缴纳增值税，以纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的借款利息、发行债券的利息和保险费、安装费以及车辆购置税后的余额为销售额，计算增值税的方法也采用传统的增值税计税方法，即一般纳税人的应纳增值税额为当期的销项税额减去可以抵扣的进项税额后的余额，税率为17%。 2016年3月28日出台的《关于全面推开营业税改征增值税》在现有政策基础上，重新界定了融资租赁服务的范围为有形动产融资租赁服务（税率17%）和不动产融资租赁服务（税率11%），进一步拓宽了融资租赁服务的范畴；但是对于可以享受差额纳税的经商务部批准从事融资租赁业务的纳税人的资本限制从以前的“注册资本”达到1.7亿元调整为“实收资本”达到1.7亿元，并从达到标准的当月起执行差额纳税，这实际上提高了部分融资租赁业享受差额纳税的门槛；而且对于差额纳税的扣除项也进行了调整，在计算销售额时不再允许扣除“保险费、安装费”，这从一定程度上增加了纳税人的负担。与此同时将融资性售后回租服务纳入金融业服务范围，按照6%的税率纳税，也就是说今后只有直接租赁业务按照融资租赁服务纳税。 二、“营改增”后租赁公司直接租赁业务的会计核算 所谓的直接租赁，是指租赁公司利用自有资金、银行贷款或招股等方法，在国际或者国内金融市场上募集资金，向设备制造厂商购进客户所需设备，然后再出租给客户使用的一种融资租赁方式。随着消费性增值税的实施和“营改增”的推广，直接租赁业务的会计核算中最有争议的部分就是关于增值税销项税额的确认时点及应收融资租赁款的金额确定。这决定了是在租赁开始全部确认销项税，并将其计入应收融资租赁款的金额之中进行折算；还是待收到融资租赁款时分期确认销项税，应收融资租赁款初始确认金额为不含税销售价。本文认为第二种方法更为合理，因为直接租赁业务在一定程度上具有分期销售的特点，可以参照分期销售的业务进行处理，在销售实现时确认增值税，同时也是出于会计谨慎性原则的考虑，毕竟租赁开始日并没有全部实现销售，这时就确认增值税并将其计入应收融资租赁款中，不太合适。下面我们采用第二种方法，结合案例来分析融资租赁企业此项直接租赁业务的会计核算。 案例： 20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份融资租赁合同。合同主要条款如下： ①租赁标的物：A机器（生产用）。 ②起租日：租赁物抵达甲公司生产车间之日（20×6年1月1日）。 ③租赁期：20×6年1月1日至20×8年12月31日，共3年。 ④···试读结束