2018-2019年农民专业合作社的财务管理现状及会计制度讲解.ppt

（三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目 6.“盈余分配”科目 《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定： (一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十； (二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。 （三）农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目 （六） “盈余分配”科目 为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。 本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。 三、农民专业合作社会计核算 （一）“应收款”核算 【例】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。 会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少， 会计分录为 借：应收款 23000 贷：经营收入 23000 同时清算成本 借：经营支出 20000 贷：产品物资一鸡蛋 20000 农民专业合作社会计核算 （二）“成员往来”科目核算 【例】某生猪合作社向社员张华按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。 销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。 会计分录为： 借：成员往来一张华 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本 借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000 农民专业合作社会计核算 （三）“产品物资”科目核算 【例】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 会计分录为： 借：产品物资——材料5000 贷：银行存款 5000 农民专业合作社会计核算 （四） “股金”科目核算 【例】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。 该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是： 60000x20%／(1-20％)=15000元 其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。 (60000+A) x 20%=A 求得：A=15000 农民专业合作社会计核算 （四） “股金”科目核算 也可以：60000x20%／(1-20％)=15000元 其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。 会计分录为： 借：银行存款 25 000 贷：股金一法人股金 15 000 资本公积 10 000 农民专业合作社会计核算 (五)、“专项基金”科目核算 理解专项基金需要把握几点原则： 1.量化到成员的专项基金退社时不退。 2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。 3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。 农民专业合作社会计核算 【例】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。 会计分录为： 借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000 同时 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000 农民专业合作社会计核算 （六） “盈余分配”科目核算 1．盈余分配的要求 合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。 农民专业合作社会计核算 （六）、“盈余分配”科目核算 2．盈余分配的顺序 合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配： (1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。 (2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。 (3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60％。 (4)提取剩