052022年全国会计领军（后备）人才串讲讲义——企业会计准则.docx

2022年全国领军人才选拔考试 会计 总复习讲义 一、金融资产 1、以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产：主要指交易性金融资产。 〔1〕确认标准：为了谋取财务利益、不准备长期持有。即，可能随时变现的投资。 〔2〕与其他金融资产之间不能重分类；期末无需计提减值准备。 〔3〕对当期损益的影响〔综合性问题，需要考虑以下内容〕 ①支付的相关税费；②期末公允价值的变动；③转让时的价差。 【注意】同时结转原计入“公允价值变动损益〞的金额到“投资收益〞科目局部，不影响当期损益总额。 【例1】2022年3月10日购置A公司股票，支付买价10万元，另支付交易税费1万元。划分为交易性金融资产。2022年3月31日，该股票公允价值12万元，2022年4月30日公允价值11万元，2022年5月10日出售，转让价款12万元，交易税费1.5万元。 说明：上述交易对2022年损益的影响。 解析：交易性金融资产初始本钱=10万元，交易税费计入“投资收益〞借方1万元。 公允价值变动：3月31日利得=期末公允价值12-账面价值10=2万元 4月30日损失=期末公允价值11-账面价值12=-1万元 转让损益=转让价款12-账面价值11-税费1.5=-0.5万元 合计=投资时税费-1+3月份利得2-4月份损失1-转让税费0.5=-0.5万元 或：转让价款12-初始本钱10-税费〔1+1.5〕=-0.5万元 考点：确认标准、公允价值变动对损益的影响。 2、持有至到期投资〔债券投资〕 〔1〕确认标准：有到期日、有持有至到期的意图、有财务能力。 〔2〕计量根底 ①初始计量：公允价值 初始本钱=〔买价-已到期未领取的利息〕+税费 后续计量：摊余本钱〔即，账面价值〕 期末摊余本钱=期初摊余本钱±折价/溢价摊销-已计提减值准备+应计利息 折价溢价摊销=实际利息-名义利息〔“差〞取正数〕 〔3〕减值 期末摊余本钱-未来现金流现值＞0的，按照差额计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 计提减值准备后，计算以后年度投资收益时实际利率不变。 〔4〕计提减值的因素消失，在原计提范围内，计入损益。转回金额： 期末未来现金流量的现值 不计提减值准备情况下期末摊余本钱 较低者-期末账面价值=应转回的金额 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 【例2】2022年1月1日，甲公司以100万元购入总面值为125万元的债券，票面利率4.72%，实际利率10%，的A公司债券。该债券期限5年，每年年末付息，到期还本。甲公司有意图和能力将其持有至到期，为此，划分为持有至到期投资。各年年末情况如下： 2022年12月31日：有证据说明A公司发生财务困难，未来现金流量现值为70.34万元，减值前的摊余本钱为108.61万元。 2022年12月31日：有证据说明A公司财务状况好转，期末确认投资收益后摊余本钱72.73万元，未来现金流量现值96.27万元，正常情况下其摊余本钱为119.08万元。 要求：计算2022年的减值损失；2022年的投资收益；2022年应转回的减值准备。 解析：2022年末应确认的减值损失=确认投资收益后的摊余本钱108.61万元-未来现金流量现值70.34万元=38.27万元 2022年投资收益=期初摊余本钱70.34×10%=7.034〔万元〕 2022年转回的减值准备=96.27-72.73=23.54万元 〔5〕重分类★ 原因：违背原有意图或财务能力变化。 处理方法：将“持有至到期投资〞重分类为“可供出售金融资产〞。 借：可供出售金融资产〔转换日的公允价值〕 贷：持有至到期投资〔账面价值〕 借贷方差额计入“其他综合收益〞，处置该资产时结转“投资收益〞。 3、可供出售金融资产 确认：持有期不确定的债券、对被投资单位没有重大影响的股票投资。 注意：企业持有上市公司的限售股权，对被投资方无重大影响的，按持有目的，确认为“可供出售金融资产〞或“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〞。 〔1〕初始计量 初始本钱=〔买价-已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息〕+税费 〔2〕期末计量：公允价值 如果期末公允价值>账面价值，借：可供出售金融资产---公允价值变动 贷：其他综合收益 待金融资产出售时，将“其他综合收益〞结转到“投资收益〞。 如果期末公允价值<账面价值，如果没有减值迹象，作上述相反的处理。 如果出现减值迹象，将累计损失〔累计的跌价〕计入“资产减值损失〞。 借：资产减值损失〔累计损失=以前期间的跌价+本期跌价〕 贷：其他综合收益〔以前期