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长期股权投资、投资收益审计实操孙振2018年11月长期股权投资概念一适用准则：《企业会计准则第2号—长期股权投资》 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。二审计目标及与财务报表的认定资产负债表中记录的长期股权投资是存在的（存在）；所有应当记录的长期股权投资均已记录（完整性）；记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制（权利和义务）；长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）；长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露（列报和披露）。审计步骤及注意事项三第一步：获取或编制长期股权投资明细表并复核；第二步：确定长期股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审计单位所有；第三步：确定长期股权投资增减变动记录是否正确、完整； 第四步：检查长期股权投资是否减值；第五步：了解长期股权投资是否存在质押、担保情况； 第六步：检查被投资单位转移资金能力受限情况；第七步：完成审计工作，填写审定数。 审计步骤及注意事项三第一步： 获取或编制长期股权投资明细表并复核。1、要完成的审计工作底稿：长期股权投资明细表（或横向列式明细表）、账项明细表2、审计目标：计价和分摊。3、审计步骤：复核加计正确、与总账、报表、明细账核对相符，标记相应的审计标识；审计步骤及注意事项三4、对应的审计程序：获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合减值准备科目与资产负债表中本年、上年金额及上年审计报告核对相符。检查非记账本位币长期股权投资的折算汇率及折算是否正确。审计步骤及注意事项三账项明细表审计步骤及注意事项三横向列式的明细表见审计底稿审计步骤及注意事项三第二步：确定长期股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审计单位所有。 1、要完成的工作底稿：长期股权投资明细表（或横向列式明细表）、长期股权投资权益法测算表、权益法当期调整利润查验、被投资单位基本情况表（建议参考披露格式编制）2、审计目标：存在、完整性、计价和分摊3、审计步骤：检查公司章程、股东会决议、 董事会决议、被投资企业章程、 营业执照、验资报告、投资协议等相关文件，确认对被投资单位长期股权投资的股权比例， 投资时间，确认长期股权投资分类及核算方法是否正确。 审计步骤及注意事项三对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况，复核并记录函证结果。对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。审计步骤及注意事项三复核投资收益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，并作出详细记录。将重新计算的投资收益与被审计单位计算的投资收益相核对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整。审计步骤及注意事项三检查被审计单位按权益法核算，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值(如长期应收款等)。 如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误。详细记录当期及累计未确认的投资损失金额，并提请被审计单位进行充分披露。审计步骤及注意事项三被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时应检查被审计单位会计处理是否正确，并做适当记录。 检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。审计步骤及注意事项三对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。审计步骤及注意事项三 4、对应的审计程序：确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法、期末余额是否正确5、此步骤应注意事项：如果被投资单位年度财务报表未经注册会计师审计，则应根据重要性水平考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计（或审阅程序）。如果被投资单位年度财务报表经其他注册会计师审计， 应根据《中国注册会计师审计准则第 1401 号 —— 利用其他注册会计师的工作》对其他注册会计师审计出具的审计报告