应收票据、应付票据审计要点.docxVIP

应收票据 应收票据简介 应收票据是由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。 对于一般的企业来说，应收票据分为“商业承兑汇票”和“银行承兑汇票”。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为，银行承兑是由银行进行承兑，商业承兑由企业进行承兑。所以两类票据（金融资产）的风险不同，相应的会计处理以及审计程序也会有些差异。 应收票据一般通过出票人签发交付或者前手背书而来，通过三种方式来终止确认—背书、托收和贴现。 那应收票据的审计就主要从当期的变动和期末余额入手。 应收票据审计目标 确定应收票据是否存在；（存在性） 确定应收票据是否归被审计单位所有；（权利与义务） 确定应收票据增减变动的记录是否完整；（完整性） 确定应收票据年末余额是否正确；（计价与分摊） 确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。（列报与披露） 应获取的审计资料 票据备查簿； 票据台账-1.6.xls 盘点日票据原件； 应收票据的合同、购销发票、出入库证明； 截止日已背书有追索权的票据情况； 应收票据已贴现、已抵押情况； 6、因出票人无力履约而将票据转为应收账款的票据，以及期末公司已经背书给他方但尚未到期的票据（期末背书明细 2015.12.31期后背书情况-企业统计.xlsx）。 底稿构成 H4000-应收票据.xls 程序表 H4000-应收票据主表 H4000-1披露及抵消事项 H4001应收票据审定表 H4002 应收票据明细表 H4003 应收票据备查簿 H4004 应收票据函证清单 H4005 应收票据函证控制表 H4006应收票据盘点表 H4007 坏账准备 应收票据的审计重点 票据业务属于资金业务，一般由资金部的人进行管理，客户一般也会维护票据台账。拿到台账一般需要将台账记载的票据与序时账中记录的票据凭证进行比较，比较的过程其实就是将票据的本期变动金额找准的过程，同时也能清楚的知道最后应收票据余额对应的票据信息明细。 针对余额的审计——票据盘点程序（突击盘点） 应收票据作为资产负债表科目，其存在性当然是一个很重要的认定，所以审计中一般会对应收票据余额实施票据盘点程序。票据的盘点就是在找出余额所对应的票据信息明细后，去对应的盘点票据的实物（电子的或纸质的票据单据）。 票据盘点最好是在资产负债表日进行，因为在资产负债表日后盘点的话，还需要把票据盘点的结果推回到资产负债表日，并且需要对“推”的过程进行抽凭做测试。 在资产负债表日盘点也要尽量选择票据不再发生变动的时点进行盘点，但是实务中也经常会出现资产负债表日盘点之后，又发生了票据的变动，比如说，12月31日上午10点进行了票据盘点，下午又发生了几笔票据的变动，这时也需要根据盘点结果推至资产负债表日最终的票据余额，但是这个工作量比起在资产负债表日以后再盘要小很多。 另外对于盘点出来的差异，需要找出差异的原因，例如：某张票已经拿到银行托收，银行那边会给一个回执单，回执单就可以作为替代的实物单据来解释差异。 针对变动的审计 票据的变动需要列在底稿里吗？需要对变动做审计程序吗？ 需要。 （1）票据的变动对现金流量表会产生影响，例如：将收到的客户开出票据背书给了自己的供应商，如果不考虑这笔变动，那么本期“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”都会虚增，现金流量表编出来的质量就不高了。 所以在编现金流量表时需要去序时账里抓票据变动的信息，故还是把应收票据的变动在底稿里列一下吧： 本期增加 本期减少 背书 托收 质押 贴现 （2）票据的减少可能会有背书、托收及贴现，票据的背书及贴现可能会影响票据终止确认的合理性，具体分析见下文。 （3）票据函证 从应收票据明细表中选取有代表性的适量样本（样本中必包含关联公司余额、长期未收回的余额、大额发生额），并在我们的控制下寄送函证信。 应收票据审计关注点 应收票据的背书贴现终止确认的问题 《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》第七条规定“金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。” 从分类来看，应收票据属于第三类中的应收款项，以摊余成本进行计量。所以应收票据也是受22号准则规范的金融资产，那么22号准则第二十五条“金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（二）该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。”同样适用于应收票据。 所以如果本期应收票据的减少中存在背书和贴现的情况，则需要判断其背书和贴现行为是否满足终止确认的条件。 《票