注会考试《会计》习题第十八章股份支付.docx

第三节  股份支付的应用举例 一、附服务年限条件的权益结算股份支付 【教材例 18-2 】 A 公司为一上市公司。 20× 7 年 1 月 1 日，公司向其 200 名管理人员每 人授予 100 股股票期权，这些职员从 20× 7 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 5 元每股购买 100 股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 18 元。 第一年有 20 名职员离开 A 公司， A 公司估计三年中离开的职员的比例将达到 20%；第二年又 有 10 名职员离开公司， 公司将估计的职员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名职员离开。 费用和资本公积计算过程如表18-1 所示。 表 18-1 单位：元 年份 计算 当期费用 累计费用 20× 7 200× 100×（ 1-20%）× 18×1/3 96 000 96 000 20× 8 200× 100×（1-15%）× 18× 2/3-96 000 108 000 204 000 20× 9 155× 100× 18-204 000 75 000 279 000 账务处理如下： 1）20×7 年 1月 1 日：授予日不作账务处理。 2）20×7 年 12 月 31 日： 借：管理费用 96 000 贷：资本公积——其他资本公积 96 000 （3）20×8 年 12 月 31 日： 借：管理费用 108 000 贷：资本公积——其他资本公积 108 000 （4）20×9 年 12 月 31 日： 借：管理费用 75 000 贷：资本公积——其他资本公积 75 000 （ 5）假设全部 155 名职员都在 2× 10 年 12 月 31 日行权， A 公司股份面值为 1 元： 借：银行存款 77 500 资本公积——其他资本公积 279 000 贷：股本 15 500 资本公积——股本溢价 341 000 二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付 【教材例 18-3 】 20×7 年 1 月 1 日， A 公司为其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期 20% 业净利润两年平均增长 15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长 10%。每 份期权在 20× 7 年 1 月 1 日的公允价值为 24 元。 20 × 7 年 12 月 31 日，权益净利润增长了 18%，同时有 8 名管理人员离开，公司预计 20 ×8 年将以同样速度增长，因此预计将于 20× 8 年 12 月 31 日可行权。另外，公司预计 20 ×8 年 12 月 31 日又将有 8 名管理人员离开企业。 20× 8 年 12 月 31 日，公司净利润仅增长了 10%，因此无法达到可行权状态。另外，实 际有 10 名管理人员离开，预计第三年将有 12 名管理人员离开企业。 20× 9 年 12 月 31 日，公司净利润增长了 8%，三年平均增长率为 12%，因此达到可行权 状态。当年有 8 名管理人员离开。 分析： 按照股份支付会计准则，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。 第一年年末， 虽然没有实现净利润增长 20%的要求，但公司预计下年将以同样速度增长， 因此能实现两年平均年增长 15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为 2 年。由于有 8 名 管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（ 100-8-8 ）。 第二年年末，虽然两年实现 15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得 较理想的业绩，从而实现 3 年平均增长 10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为 3 年。 由于第二年有 10 名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调增了第三年预计离开的 人数（ 100-8-10-12 ）。 第三年年末，目标实现， 实际离开人数为 8 人。公司根据实际情况确定累计费用， 并据 此确认了第三年费用和调整。 费用和资本公积计算过程如表 18-2 所示。 表 18-2 单位：元 年份  计算  当期费用  累计费用 20× 7  （ 100-8-8  ）× 100× 24× 1/2  100 800  100 800 100-8-10-12 ）× 100× 24× 2/3-100 20× 8 800 11 200 112 000 20× 9 （ 100-8-10-8 ）× 100× 24-112 000 65 600 177 600 账务处理如下： （1）20×7 年 1月 1 日： 授予日不作账务处理。 （2）20×7 年 12 月 31 日： 借：管理费用 100 800 贷：资本公积——其他资本公积 100 800 （3）20×8 年 12 月 31 日： 借：管理费用 11