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第二节 非流动负债
一、长期借款
长期借款, 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项借款。
(一)企业借入长期借款
借:银行存款
长期借款——利息调整
贷:长期借款——本金
(二)资产负债表日
借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷:应付利息
长期借款——利息调整
【提示】到期一次还本付息的长期借款,其利息通过“长期借款——应计利息”核算。
(三)归还长期借款本金
借:长期借款——本金
贷:银行存款
二、应付债券
(一)一般公司债券
发行债券借:银行存款
贷:应付债券——面值(债券面值)
——利息调整(差额)
“应付债券——利息调整” 科目的发生额也可能在借方。 发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
期末计提利息
每期计入“在建工程” 、“制造费用” 、“财务费用”等科目的利息费用 =期初摊余成本×
实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息” =债券面值×票面利率借:“在建工程” 、“制造费用” 、
“财务费用”等科目
应付债券——利息调整
贷:应付利息(分期付息债券利息)
应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
到期归还本金和利息借:应付债券——面值
——应计利息(到期一次还本付息债券利息)应付利息(分期付息债券的最后一次利息)
贷:银行存款
【教材例 9-9 】20× 1 年 12 月 31 日,甲公司经批准发行 5 年期一次还本、 分期付息的公
司债券 10 000 000 元,债券利息在每年 12 月 31 日支付,票面利率为年利率 6%。假定债券
发行时的市场利率为 5%。
甲公司该批债券实际发行价格为:
10 000 000 × 0.7835+10 000 000 × 6%× 4.3295=10 432 700 (元)
甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,如下表所示。
表 9-1 利息费用一览表 单位:元
尾数调整。
根据上表的资料,甲公司的账务处理如下:
( 1) 20× 1 年 12 月 31 日发行债券时:
借:银行存款
10 432 700
贷:应付债券——面值
10 000 000
——利息调整
432 700
( 2) 20× 2 年 12 月 31 日计算利息费用时:
借:财务费用等
521 635
应付债券——利息调整
78 365
贷:应付利息
600 000
20× 3 年、 20 × 4 年、 20 × 5 年确认利息费用的会计处理同
20× 1 年。
( 3) 20 × 6 年 12 月 31 日归还债券本金及最后一期利息费用时:
借:财务费用等
505 062.94
应付债券——面值
10 000 000
——利息调整
94 937.06
贷:银行存款
10 600 000
【例题 12·单选题】某股份有限公司于
2012 年 1
月 1日发行
3年期,每年 1月1日付
息、到期一次还本的公司债券,债券面值为
200 万元,票面年利率为 5%,实际利率为 6%,
发行价格为 194.65 万元。 按实际利率法确认利息费用。
该债券 2013 年度确认的利息费用为
(
)万元。
A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
【答案】 A
【解析】该债券 2012 年度确认的利息费用 =194.65 × 6%=11.68(万元), 2013 年度确认
的利息费用 =( 194.65+11.68-200 × 5%)× 6%=11.78(万元)。
【例题 13·单选题】甲公司 20× 9 年度发生的有关交易或事项如下:
( 1)甲公司从其母公司处购入乙公司 90%的股权,实际支付价款 9 000 万元,另发生相
关交易费用 45 万元。合并日,乙公司净资产的账面价值为 11 000 万元,公允价值为 12 000
万元。甲公司取得乙公司 90%股权后,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
( 2)甲公司以发行 500 万股、每股面值为 l 元、每股市场价格为 12 元的本公司普通股
作为对价取得丙公司 25%的股权,发行过程中支付券商的佣金及手续费 30 万元。甲公司取
得丙公司 25%股权后,能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。
( 3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 50 万张,支付发行手续费 25
万元,实际取得价款 4 975 万元。该债券每张面值为 100 元,期限为 5 年,票面年利率为
4%。
( 4)甲公司购入丁公司发行的公司债券 25 万张,实际支付价款 2 485 万元,另支付手
续费 15 万元。丁公司债券每张面值为 1
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