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（二）持有至到期投资利息收入的账务处理 [例6-9(1)]2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2) 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 贷：持有至到期投资 —乙公司债券—利息调整 5 078 应计利息 实收利息 摊销溢价 以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。 [例6-10] 2009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508 000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为506 203元（2008年年末数，其中，成本为500 000元，利息调整为6 203元）。 债券处置损益：508 000－506 203＝1 797（元） 借：银行存款 508 000 贷：持有至到期投资 —乙公司债券—成本 500 000 贷：持有至到期投资 —乙公司债券—利息调整 6 203 贷：投资收益 1797 第四节 可供出售金融资产的核算 一、可供出售金融资产的含义 ◆是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 ★不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、可供出售金融资产取得成本的确认 ◆一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 ◆特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目（应收利息，或应收股利） 。 三、可供出售金融资产取得的账务处理 （一）账户设置 可供出售金融资产 取得资产的 处置资产的 公允价值等 公允价值等 银行存款 ××× ××× 应收利息 (或股利) 支付价款中 实际收回的 包含的利息 利息(或现(或现金股利) 金股利) 账户性质:资产类 明细科目:成本、利息调整、应计利息\公允价值变动等 账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方 （二）核算举例 （二）核算举例 [例6-11(1)]公司按每股7.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出售金融资产。支付交易费用2 500元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。 初始投资成本： （7.60－0.20）×80000＋2 500 ＝594 500（元） 应收现金股利： 0.20 ×80000=16 000（元） 借：可供出售金融资产 ─B公司股票─ 成本 594 500 借：应收股利 16 000 贷：银行存款 610 500 也可用付款总额减应收股利求得 [例6-11(2)]收到B公司发放的现金股利16 000元，存入银行。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理 （一）损益的确认 ◆可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置） （二）账务处理 1.账户设置 可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况： 可供出售金融资产 ——利息调整 购入资产的 溢价摊销 溢价 溢价摊销 投资收益