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- 2023-06-13 发布于北京
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合并现金流量表编制存在的问题及对策作者:张金凤来源:《现代企业》2019年第03期
按照《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定,合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基礎,在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后,由母公司合并编制。合并现金流量表常用编制方法一般分为两种:一种是以合并资产负债表、合并利润表、抵消报表及工作底稿等其他相关资料,比照个别现金流量表的编制方法进行编制,以反映合并层面企业对外的资金流入流出情况,此种方法称为工作底稿法,亦称间接法,事务所年报审计中一般常采用此方法。另一种方法是以企业合并层面个别现金流量表为基础,对表中相同的项目相加,再考虑企业内部资金流动的抵消,从而编制出合并现金流量表,以反映合并层面企业对外的资金流入流出情况。这种方法且称为三栏式记账法,亦称直接法,一般企业管理者编制管理用报表常采用此方法。笔者长期在企业工作,在工作实践中较多采用直接法。因此,本文以直接法为例,探讨当前合并现金流量表存在的问题及对策建议。
一、单户现金流量报表格式问题
1.区分对内和对外现金流量。财政部发布的现金流量表格式是通用格式,一般母公司和子公司在编制报表通常采用的是通用报表格式,在内部交易业务量不大的情况下,通过逐笔分录查找一下,也可以找到抵销事项,但是在往来业务量较大的情况下,汇总的工作量就会很大,而且很容易出现抵销错误。从实务操作上看,建议在通用现金流量表的基础上进行格式改造,区分对内和对外现金流量。将现金流量项目中的每个项目都区分对内和对外项目,对内项目直接用于抵销,对外项目是报表合并数。区分后,抵销的项目清晰明了,使报表合并者能更快速地找到抵销金额,不用逐笔查询抵销金额。
2.现金流量明细项目的设置。通用现金流量表的流量项目设置类似于我们会计科目的一级科目,我们能从总体上看到现金的流向。例如:“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本年累计的金额是50,000万元,如果我想看到购买商品用了多少钱?支付劳务花了多少钱,这样在单户现金量和合并层面的现金流量都很难办到了。为了便于管理,也便于更好地掌握现金的流向,我们可以将现金流量项目按照会计科目的设置方法设置下级项目。在分配现金流量时,按照经济业务的性质直接进行明细分配。
二、集团统一核算口径问题
在编制单户现金流量表时,口径不统一会对合并现金流量表产生较大的影响。例如:母公司支付一笔咨询费,在分配现金流量时,直接记入到“其他与经营活动有关的现金”,而子公司在记录项目发生的咨询费时,将其计入“购买商品接受劳务支付的现金”,这两种分配方法从理论上来讲都有可行之处,但在合并现金流量表里,同一类的经济事项被分列在现金流量的两个项目中,报表使用者无法从现金流量项目上准确地看到某一类经济事项的真实情况。所以应该按照完全一致的核算口径进行现金流量分配,这样合并后的现金流量表才能更加真实准确地反映公司的实际情况。
三、母子公司垫付费用问题
垫付费用是指由母公司代子公司直接进行对外支付,母公司与子公司之间没有资金往来。在这种情况下,如果直接按内部资金调拨的情形处理,可以记作“支付其他与经营活动有关的现金-内部资金调拨”。但从合并的角度看,此项现金流出是最终的流出,应该按最终现金流出的用途来处理。例如,母公司代子公司支付人员的工资,母公司在分配现金流量时,应该记入“支付给职工以及为职工支付的现金”,这样合并后的现金流量表才能真实地反映集团的整体情况。
四、内部调拨资金以及未达帐项问题
由母公司将资金调入子公司时,在实务中一般会这样处理:调出资金的一方记入“支付其他与经营有关的现金”,而收到资金的一方记“收到其他与经营活动有关的现金”。在合并现金流量时,将“支付其他与经营有关的现金”与“收到其他与经营活动有关的现金”进行内部抵销。如果不存在未达帐项的情况下,这样抵销后也不会对合并现金流量表有任何影响,但是有时在月末时会出现未达帐项,即:调出资金的一方已记帐,而调入资金的一方并未收到款项,这样在合并现金流量表时就会存在单边抵销的情况。在合并财务报表过程中,还经常会出现许多未达的交易或事项所形成交易与往来的抵消不符事项。例如:合并范围···试读结束
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