第四章外币业务会计.ppt

b.集中结转法：平时一律按选用的市场汇率记账，平时不确认汇兑损益，期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。 c.比较：两者结果一致，逐笔结转法需要随时计算账面汇率，较为复杂，适用于外币业务不多的企业；集中结转法是将汇兑损益的计算工作集中在期末进行，较为简便，适用于外币业务较多的企业。 2、外币分账制（略） 概念：是指在外币交易发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币金额，如果涉及两种货币的交易，则用“货币兑换”账户作为两个账户之间的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有的以外币记账的各账户按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。 三、外币交易的会计处理方法 （一）外币兑换的会计处理 外币兑换是指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行等金融机构卖出外汇。 1.企业卖出外汇(即银行买入外汇)时，一方面将实际收入的人民币的数额(即按照外汇买入价计算的人民币数额)登记入账；另一方面按照卖出外汇当日的市场汇率将卖出的外汇折算为人民币并登记入账，同时按照卖出的外汇金额登记相应的外币账户。实际收入人民币数额与付出的外币按照当日市场汇率折算为人民币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益处理。 即： 借：银行存款—人民币户（按挂牌价买入价折算） 贷：银行存款－＊＊外币户（按市场汇率折算） 财务费用或汇兑损益（平衡科目） [例1] 华兴股份有限公司12月1日将50000美元到银行兑换为人民币，实际收到人民币412500元，当日的银行美元买入价为1美元＝8.25元人民币，该日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币。华兴公司采用外币业务发生日的市场汇率对外币业务进行折算(下同)。 借：银行存款(人民币户)(50000×8.25) 412500 财务费用 2500 贷：银行存款(美元户)(50000×8.3) 415000 2.企业买入外汇时，一方面将实际付出的人民币的数额(即按照外汇卖出价计算的人民币的数额)登记入账；另一方面按照买入外汇当日的市场汇率将买入的外汇折算为人民币并登记入账，同时按照买入的外汇金额登记相应的外币账户。实际付出的人民币的数额与收入的外币按照当日市场汇率折算为人民币数额之间的差额，则作为当期汇兑损益处理。 即： 借：银行存款－＊＊外币户（按市场汇率折算） 贷：银行存款—人民币户（按挂牌价卖出价折算） 财务费用或汇兑损益（平衡科目） 教材例P95例4 [例2] 华兴公司12月10日，因外汇支付需要，从银行购入10000美元，当日银行美元卖出价为1美元＝8.40元人民币，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币。 借：银行存款—美元户(10000×8.35) 83500 财务费用 500 贷：银行存款—人民币户 84000 （二）外币购销交易的会计处理 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的市场汇率将实际支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物的入账价值和发生债务的入账价值，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户等。 （1）进口： 借：固定资产等（外币╳当日市场汇率） 贷：应付账款等（外币╳当日市场汇率） （2）出口： 借：应收账款等（外币╳当日市场汇率） 贷：主营业务收入（外币╳当日市场汇率） [例3] 中国电子公司2004年12月1日向美国某公司赊销商品一批，以美元结算，共计20000美元，按合同约定，2005年1月10日付款，假设交易发生当天的汇率是US$＝RMB8.00，2004年12月31日的汇率是US$＝RMB8.10，2005年1月10日的汇率是US$＝RMB8.30。中国电子公司以人民币作为记账本位币，发生了以美元结算的外币交易。 (1)交易发生日，按照当天的汇率记录销售业务的发生 借：应收账款-美元户20000×8.00)160 000 贷：主营业务收入 160 000 (2)报表编制日： 借：应收账款-美元户 2000 贷：财务费用-汇兑损益 2000 (3)结算日： 借：应收账款 40