铁矿石采选业税务风险防控.pdf

铁矿石采选业税务风险防控 第一节 筹建环节税务风险 一、探矿权、采矿权未按规定进行摊销的风险 （一）情景再现 某铁矿石采选公司取得铁矿石采矿权，支付价款 9,500 万元，每月按生产原矿数量进行摊销采矿权， 2013 年至 2014 年共计摊销 2008.01 万元，不符合无形资产不低于 10 年摊 销的规定。 （二）风险描述 1. 将取得探矿权、采矿权等无形资产支付的价款一次性 计入当期成本费用在企业所得税前扣除； 2. 无形资产的摊销 年限低于税法规定的最低年限。 （三）防控建议 财务部门对取得的采矿权、探矿权等无形资产不得将其 一次性计入当期成本费用扣除，应按企业所得税法及实施条 例规定的年限进行摊销。 （四）政策依据： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令 第 512 号）第六十五、六十六、六十七条：“无形资产按照 直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不 得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规 定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使 用年限分期摊销。” 二、试运行期间产生的税会差异未作纳税调整的风险 （一）情景再现 某铁矿石采选企业新增一条选矿生产线， 2015 年 3 月至 12 月进行试运行，期间投入试运行生产成本 1192.55 万元， 记入‘在建工程’借方，取得试运行产品销售收入 1204.05 万元，记入‘在建工程’贷方，在 2015 年所得税汇算申报 时没对试运行收入做纳税调整。 （二）风险描述 企业发生生产线试运行收入的，由于会计与税收规定存 在差异，会计上不确认收入，但税法上增值税、所得税均要 求确认收入计算缴纳税款，因此企业往往存在按会计规定进 行账务处理后，不按税法规定进行增值税销项税额的计提及 少作企业所得税申报的风险。 （三）防控建议 财务部门应对试运行期间发生的销售收入及时按规定 计算增值税销项税额，在进行企业所得税季度及年度申报 时，注意将试运行收入计算缴纳企业所得税。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”《中华人民共和国 企业所得税法》第六条：“企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，为收入总额。”《国家税务总局关于 印发 <企业所得税汇算清缴管理办法 > 的通知》（国税发 〔2009 〕79 号）第三条第一款： “凡在纳税年度内从事生产、 经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营 活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或 亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关 规定进行企业所得税汇算清缴。” 三、未取得或取得不符合规定凭证未作纳税调整的风险 （一）情景再现 某选矿企业 2014 年 1 月按合同价 35 万元购入铁矿石一 批，并于 2014 年 2 月进行了生产领用，其产品于 2014 年 7 月全