机械行业税务风险防控.pdf

机械行业税务风险防控 第一节 筹建环节税务风险 一、筹建期间业务招待费全额计入开办费的风险 （一）情景再现 某机械加工企业成立于 2015 年 1 月， 2015 年 5 月正式 营业。该企业将筹办期间发生的业务招待费全额计入开办 费，在 2015 年度所得税汇算清缴时一次性扣除。 （二）风险描述 机械行业企业在筹办期间发生的业务招待费，应按实际 发生额的 60%计入开办费。企业可能存在全额计入开办费， 在企业所得税汇算时一次扣除，少缴企业所得税的风险。 （三）防控建议 企业应当准确核算归集筹办期间发生的各项收入和支 出。对筹办过程中发生的业务招待费应按其发生额的 60%计 入开办费。 （四）政策依据 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税 务处理问题的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 15 号） 第五条：“企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务 招待费支出，可按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按 有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实 际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。” 二、符合资本化条件的利息支出一次性扣除的风险 （一）情景再现 某精密设备制造企业为提升加工精度，于 2015 年 2 月 开工修建无尘厂房。企业为此向当地银行贷款 6800 万元， 贷款年利率为 6%。2016 年 8 月，该厂房完工，企业累计向 银行支付贷款利息 612 万元。企业上述利息支出均在相应年 度一次性扣除，未作资本化处理。 （二）风险描述 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月 以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款， 其利息支出存在未资本化在发生当期一次扣除的问题。 （三）防控建议 企业应建立完善的资金核算和固定资产核算管理办法， 准确归集划分资金的来源、用途等，对属于固定资产或应予 摊销的利息支出进行资本化或摊销。 （四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令 第 512 号）第三十七条：“企业为购置、建造固定资产、无 形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态 的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理 的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并 依照本条例的规定扣除”。 三、取得试生产收入未计提销项税额的风险 （一）情景再现 某机械加工企业成立于 2014 年 8 月，于 2014 年 12 月 开始试生产。 试生产期间企业共取得销售应税试产品收入 13 万元，未计提增值税销项税额。 （二）风险描述 企业销售应税试产品取得的收入，不计或少计增值税销 项税额，少缴增值税的风险。 （三）防控建议 企业应确保试生产期间核算的准确，对销售试产品的行 为，应按规定计提缴纳增值税。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”。