烟草业税务风险防控.pdf

烟草业税务风险防控 为减少烟草业企业税务风险，提高企业风险防控水平， 总结了烟草业企业在税务检查过程中发现的，且容易发生的 税务风险，以烟草业业务流程为主线，结合行业经营特点、 行业特殊税收政策等因素，通过案例情景再现形式梳理企业 税务风险，并提出针对性的防控建议。 第一节 生产环节税务风险 一、非应税货物运费抵扣进项税额的风险 （一）情景再现 某烟草公司购进一批优质商品化有机肥示范推广项目 HM 腐熟剂，拟发放给当地烟农用于提升烟叶种植质量。借： 库存商品 - 有机肥应交税费 - 应交增值税（进项税金）贷：应 付账款 （二）风险描述 优质商品化有机肥示范推广项目 HM 腐熟剂是提供给烟 农的免税物资，运费不能申报抵扣进项税。在企业采购过程 中，常常存在不允许抵扣的购进货物或应税劳务，需要企业 在会计核算时认真区分，进行正确的会计核算和税务处理。 在以下环节容易发生风险： 1. 购进环节，商品入库后，会计 人员根据入库单作该笔购进货物的会计核算，会计人员可能 会作进项税抵扣分录； 2. 月末结账环节，如果增值税专票已 经统一进行了抵扣，需要根据情况对不符合要求的进项税进 行转出，而会计人员未进行仔细甄别，未进行进项税转出。 （三）防控建议 1. 对于经常发生的非应税货物采购，建议在财务系统中 设置进项税不得抵扣的分录限制，由系统自动进行正确的会 计分录； 2. 对于不经常发生的非应税货物采购，建议采购人 员转来相关单据时备注说明货物用途，财务人员进行判断是 否抵扣进项； 3. 为日常核算简便进项税进行了统一抵扣的， 建议建立月末进项税转出的工作制度，将不符条件的进项税 转出工作制度化。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》 （国务院令第 538 号）第十条： “下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ( 一 ) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或 者个人消费的购进货物或者应税劳务。 ” 二、未取得或取得不符合规定凭证未做纳税调整的风险 （一）情景再现 某烟草企业 2014 年 4 月自建房屋未竣工决算即投入使 用，在所属期 2014 年企业所得税汇算清缴前一直未取得发 票，企业以合同价入账，并于投入使用次月起计提折旧。 （二）风险描述 1. 企业自建、外购的材料、设备、固定资产、无形资产 等未取得合法票据暂估入账，造成生产成本、资产折旧、摊 销额增大，减少应纳税所得额； 2. 生产经营过程中产生的费用，未取得合法票据入账， 减少企业所得税应纳税所得额风险。 （三）防控建议 应督促采购环节、销售环节按规定取得合法票据，对不 能取得合法票据且会计上已入账或暂估入账的成本、费用、 资产价值的部分，在进行企业所得税年度汇算时，应进行相 应的纳税调整。 （四）政策依据 《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》 （国税 发〔 2008 〕088 号）第二条第三款第三项： “强发票核实工 作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。 ”《关于增值 税发票开具有关问题的公告》 （国家税务总局公告 2017 年第 16 号）第一条：“自2017 年 7 月 1 日起，购买方为企业的， 索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统 一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在 ‘购