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企业营改增的纳税筹划 一、选择小规模纳税人身份 （一）纳税筹划思路 营改增纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额 （简称应税销售额） 超过 500 万元的纳税人为一般纳税人，未超过 500 万元的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规 定标准的其他个人不属于一般纳税人。 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体 工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度 规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 一般纳税人提供交通运输服务，税率为 9%。小规模纳税人适用的增值税征收率为 3%。 由于营改增之前营业税的最低税率为 3%，营改增之后小规模纳税人的征税率为 3%，所以，只要选 择小规模纳税人身份，营改增纳税人的税负就不会上升，由于增值税是价外税，在计算增值税时还需要 将取得的价款换算为不含税销售额， 因此，选择小规模纳税人身份的营改增纳税人， 其税负一定会下降。 如果营改增之后，纳税人的销售额超过了 500 万元，就必须申请成为一般纳税人，不能为了保持小 规模纳税人的身份而一直不申请成为一般纳税人。根据《中华人民共和国税法》规定，有下列情形之一 者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一 般纳税人会计核算不健全， 或者不能够提供准确税务资料的； 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 如果纳税人的销售额超过了 500 万元却不办理一般纳税人资格登记，应当按照 13%、9%或 6%的税率缴纳 增值税，而且不允许抵扣进项税额，纳税人的税负将会大大增加。 （二）法律政策依据 1. 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36 号）。 2. 《增值税一般纳税人登记管理办法》 （国家税务总局令第 43 号）。 3. 《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》 （国家税务总局公告 2018 年第 6 号）。 （三）纳税筹划案例 【例1-1 】甲公司提供交通运输服务，年含税销售额为 515 万元，在营改增之后选择了一般纳税人 身份，由于在营改增之前按照 3%的税率缴纳营业税，而营改增之后按照 9%的税率缴纳增值税，虽然可 以抵扣一些进项税额，但整体税负仍然超过了营改增之前，请提出纳税筹划方案。 筹划方案 甲公司的销售额为： 5150000÷（1+3%）=5000000 （元），由于并未超过 500 万元的标准，可以选择 小规模纳税人的身份。在营改增之前，甲公司需要缴纳营业税： 5150000×3%=154500（元），税后营业 收入为： 5150000-154500=4995500 （元）。营改增之后，如果选择小规模纳税人身份，甲公司需要缴纳 增值税： 5150000÷（ 1+3%）×3%=150000（元），销售收入为： 5150000-150000=5000000 （元）。通过税 收筹划，增加销售收入： 5000000-4995500=4500 （元）。 【例1-2 】李先生经营一家餐馆和一家装修公司。营改增之前，该餐馆年营业额为 300 万元，适用 5%的税率，缴纳营业税 15 万元，该装修公司年营业额为 400 万元，适用 3%的税率，缴纳营业税 12 万元， 合计缴纳营业税 27 万元。营改增之后，请为该餐馆和装修公司提出纳税筹划方案。 筹划方案 营改增之后，如果两家企业选择一般纳税人，则餐馆适用 6