企业会计准则讲解 第六章 生物资产.pdf

企业会计准则讲解—生物资产 第六章生物资产 第一节生物资产概述 生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。 生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自 然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸 现一定的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产 的重要组成部分，对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露， 将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成 果。《企业会计准则第5 号——生物资产》（以下简称生物资产准则） 规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。 一、生物资产的特征 (一)生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化， 指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过 程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高， 例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量 的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物 或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等； 繁殖是值产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。这 种生物转化能力是其他通常意义上的资产（如存货、固定资产、无形 资产等）所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形 态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰 老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周 期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别（存货或固定资产）的 特点。但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此 有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以 更准确地反映企业的生物资产信息。 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，以为这一旦原有动 植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。这一界定对生物资产和 农产品进行了本质的区分。农产品与生物资产密不可分，当其附着在 第 1 页 共 26 页 企业会计准则讲解—生物资产 生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理， 而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有 鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产品单独 核算。 基于此，生物资产准则对收获后四点的农产品的会计处理进行了 规范，即应该采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性生物资产 生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后 的农产品的加工、销售等会计处理，应该适用《企业会计准则第１号 ——存货》。 (二)生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”， 包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产 就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。 农业生产管理的对象包括如下两部分：(1)将生物资产转化为农产品 的活动。这主要是指通过消耗性生物资产的生产和收获而获得农产品 的活动过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。例如， 种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜 牧养殖业试验和收获而获得林产品、经济林木的生产和管理获得水果 等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生 物资产转化为农产品的活动。（2）其他生物资产的生物转化的活动。 这主要是指除（1）之外的生物资产的生长和管理。例如，经济林木 在达到预定生产经营目的钱的生产和管理、奶牛在第一次产奶前的饲 养等管理活动。 农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行 加工的活动（以下简称“加工活动”必须严格加以区分。农业生产活 动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产 品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加工成蔗糖、 将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐 头、讲用材林采伐下的原木用于盖厂房等。因此，加工活动并不包含 在生物资产准则所指的