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消费税税务筹画案例分析 利用纳税期限筹画 根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为1日、 3日、5日、10日、15日和1个月，具体由税务机关确定，不能按固定期 限纳税的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起K）日 内申报纳税。以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之 日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结算上月应缴 税款。进口应税消费品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次月 起7日内缴纳税款。消费税的纳税人在利用纳税期限进行税务筹画时, 普通是：在纳税期内尽可能推迟纳税，在欠税挂账有利的情况下， 尽可能欠税挂账。 利用包装物筹画 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售 的，无论包装是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额 中计算消费税额。因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是 包装物不能作价随同产品销售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入 销售额计算消费税额。 例如，某企业销售10000个汽车轮胎，每一个价值2000元， 其中含包装物价值200元，如采取连同包装物一并销售，销售额为 2200x10000=；消费税税率为10%,因此应纳汽车轮胎消费 税税额为2200万xlO% = 220万元。如果企业采用收取包装物押金， 将10000个汽车轮胎的包装物单独收取“押金”，则节税20万元。 利用外币销售额筹画 税法规定，销售额是外币的既可以采用结算当天国家外汇牌 价，也可采用当月初国家外汇牌价。普通来说，外汇市场波动愈大， 比较选择节税必要性也愈强。越是以较低的人民币汇率计算应纳税 额，越有利于节税。 例如，某纳税人9月9日取得10万美元销售额。如果采用当 天汇率（假设为1美元=8.70元人民币），则折合人民币为87万元；如 果采用9月1日汇率（假设1美元=8.5元人民币），则折合成人民币为 85万元。因此，当税率为30%时，后者比前者节税6000元。 利用纳税环节筹画 纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环 节。消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口）， 而非流通领域或者终极的消费环节。利用纳税环节进行税务筹画时， 应尽可能避开或者推迟纳税环节的浮现。例如，生产销售应税消费 品时， 可以采取“物物交换”或者改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟 缴税；委托加工应税消费品时，可以采取与受托方联营的方式，改 变受托与委托关系节省此项消费税。关联企业中生产（委托加工、进 口）应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给 其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税 额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不 缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。 例如，某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟，市场售价 为每箱1000元（不含增值税），该厂以每箱800元（不含增值税）的价 格销售给其独立核算的销售部门100箱。 卷烟厂转移定价前： 应纳消费税税额=1000x100x50% = 50000（元） 卷烟厂转移定价后： 屁内消费税税额=800 x 100 x 50% = 40000 （元） 转移定价先后的差异如下： 50000- 40000= 10000（元） 转移价格使卷烟厂减少10000元税负。 利用委托加工筹画 委托加工方式的税负 委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另 一种应税消费品销售。 例如：A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟 丝，协议规定加工费7 5万元；加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工 成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格 700万元。烟丝消费税税率为50%。 .A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴 的消费税： 消费税组成计税价格= （100+ 75 ）01— 30%） = 250（万元） 应缴消费税=250 x 30% = 75 （万元） .A厂销售卷烟后，应缴消费税： 700 x 50% — 75= 275 （万元） .A厂的税后利润（所得税税率33%）： (700- 100- 75- 75- 95 — 275)x(1-33%)= 80 x67% = 53.6 ( 万元)。 如果委托加工收回的应税消费品运回后，委托方再也不继续 加工，而是直接对外销售。仍以上例，如果A厂委托B厂将烟叶加 工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运 回A厂后，A厂对外售价仍为700万元。 .A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费 税： (100+ 160)：(l—50%)x50%= 260(万元) .由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时