高级财务会计第章外币折算.ppt

设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表３－１所示．　　　　　　某公司期初的外币账户数额 第九十四页，共一百六十五页。 该企业本期支付5000美元，用于物资采购事项，支付时汇率为6.98； 收回应收账款5000美元，收回时汇率为6.97； 归还了全部短期借款，归还时的汇率为6.97； 应付账款未发生变化。 会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96。 第九十五页，共一百六十五页。 将本期发生外币业务的会计处理列示如下: (1) 支付美元，采购物资。 借:物资采购 34900 贷:银行存款—美元($5000×6.98) 34900 请注意：由于物资采购为非外币货币性项目账户，使用记账本位币记录,而银行存款的美元户为外币现汇账户，因此要同时记录支付的美元数额、汇率及其折合为记账本位币的数额。 第九十六页，共一百六十五页。 (2)收回应收账款$50000。 借:银行存款—美元($50000×6.98)349000 贷:应收账款—美元($50000×6.98) 349000 请注意：由于这里的银行存款和应收账款都是外币货币性项目账户，因此在记录发生的经济业务时，都采用发生交易日的即期汇率。但是，若对外币项目采用实际成本法(如先进先出法等)，则可按照既定的方法处理，处理的结果应当与此处所述方法完全一致。 第九十七页，共一百六十五页。 (3)归还短期借款。 借:短期借款——美元($20000×6.97) 139400 贷:银行存款——美元($20000×6.97) 139400 请注意:由于这里的短期借款和银行存款都是外币货币性项目账户，因此在记录发生的经济业务时，都采用发生交易日的即期汇率。但是，若对外币项目采用实际成本法(如先进先出法等)，则也可按照既定的方法处理，其处理的结果也应当与此处所述方法完全一致。 第九十八页，共一百六十五页。 经过这样的处理之后，该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化： 银行存款(美元额)=10000-5000+50000-20000 =35000(美元) 银行存款(折合额)=10000×7.01-5000×6.98 =50000×6.98-20000×6.97 =244800(元) 即未进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇率变动差异的情况如表3---2所示： 第九十九页，共一百六十五页。 表3-2 项 目 期末外 账户数额 账面折为 人民币数额 期末的 即期汇率 按期末汇率 计算的折合额 汇率变动 形成的差异 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 $35000 $10000 $30000 $0 ￥244800* ￥70100 ￥210300 ￥800 6.96 6.96 6.96 6.96 ￥243600 ￥69600 ￥208800 ￥0 ￥--1200 ￥--500 ￥--1500 ￥--800 某公司期末外币账户未调整前的情况 * ￥244800-70100-34900+34900-139400 （其余数据按同样道理计算） 第一百页，共一百六十五页。 因此，在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录。 （1）对外币资产的调整。 借：财务费用——汇兑损益 1700 贷：银行存款 (美元) 1200 应收账款 (美元) 500 （2）对外币负债的调整。 借：应付账款 (美元) 1500 短期借款 (美元) 800 贷：财务费用——汇兑损益 2300 第一百零一页，共一百六十五页。 或者是作复合会计分录： 借：应付账款 (美元) 1500 短期借款 (美元) 800 贷：银行存款 (美元) 1200 应收账款 (美元) 500 财务费用——汇兑损益 600 这样处理后，企业