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第12章 风险应对 学习内容 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 控制测试的性质、时间、范围的确定 实质性程序的性质、时间、范围的确定 §12－1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 §12－1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 风险评估与应对的基本框架 §12－1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、总体应对措施的内容（P302） 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改 §12－1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素（P303） 1.在期末而非期中实施更多的审计程序； 2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； 3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 §12－1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 三、增加审计程序不可预见性的方法（P303） 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 表14-1（P304） 四、总体审计方案（P305） 1.总体方案类型 进一步审计程序（针对认定层次重大错报风险）的总体方案：实质性方案和综合性方案。 §12－1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 2.对审计总体方案的选择（P306第4段） （1）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。因此，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 （2）通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 （3）如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； （4）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 四、总体审计方案 3.实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主(重大错报风险水平评估为高水平时采用)。 实质性方案适用于：（1）某认定的控制不存在或无效时；（2）不经济时；（3）适用于主要受不常发生的交易和调整分录影响的账户（如固定资产、应付债券）的有关认定；（4）在初次审计中比在连续审计中对更多的认定使用此法。（补充了解） 四、总体审计方案 4.综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用(重大错报风险水平评估为低水平时采用)。 综合性方案适用于： （1）某认定的内控的设计和执行都很好时；（2）经济时；（3）适用于那些受大量日常交易影响的账户（如销售、应收账款等）的有关认定；（4）在再次审计中比在初次审计中对更多的认定使用此法。（补充了解） §12－2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义和要求（P305） 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围 （一）含义： 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 （二）设计和实施进一步审计程序的要求： 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。 §12－2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （三）设计进一步审计程序总体方案考虑因素 1.风险的重要性； 2.重大错报发生的可能性； 3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征； 4.被审计单位采用的特定控制的性质； 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 §12－2 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 说明：P306 通