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浅谈企业成本的“劣势”管理

摘要成本管理作为企业内部管理的核心主题之一，却存在优劣

势。本文从企业成本的“劣势”切入，从成本信息的非全面性、滞

后性、没有绝对成本等三个角度，讨论企业成本的“劣势”管理。

关键词制造成本劣势劣势管理成本控制

一、引言

行之所至，关于“成本”的声音不绝于耳。人人都关心成本，似

乎处处、事事以是否有利于节约成本来衡量工作的绩效。的确，不

管我们如何将管理学、经济学的最新思想引入企业运作过程中，现

在市面上到处充斥着探讨企业经营成败的书，“细节决定成败”、“战

略决定成败”，这些个时尚的管理学观点让人眼花缭乱，到底是什

么决定了我们的成败，那么多声音朝我们鼓噪，真不知该相信是“细

节”这只毛毛虫、还是“战略”这条巨蟒决定着我们的命运。但不

管怎样，对一个制造型企业而言，产品始终都是我们一切努力的利

益之基石、焦点之所在，而产品的价值载体无疑是成本（制造成本），

注重细节也罢，大谈战略也罢，一旦脱离了企业的实际（产品、成

本），一切都是空谈。

诚然，我们可以骄傲地宣扬我们的“优势”，有时甚至你忍不住

告诉别人我们获得过多少殊荣、获得过多少专利；然而，今天的“优

势”也许就是明天的绊脚石，光荣总是属于过去，只有梦想召唤着

将来，“优势”不是永恒的，用变化发展的眼光看，今天的“优势”

也是“劣势”。因此，我们需要学会谦卑，认清我们现在的“劣势”，

找到软肋，找到木桶上那一块短板。认清我们的“劣势”，我想和

大家一起探讨“成本的缺陷在哪里？”

二、成本信息的非全面性，需要将成本管理置于企业经营管理的

整个体系之中来考虑

并非所有的企业活动都“能够可靠计量”，因而“成本”所揭示

的管理信息是不全面的，只是冰山一角，不能满足管理决策的全部

信息需要。“能够可靠计量”，这是现行会计体系的基础，并且以货

币为计量单位，会计计量的是企业的“经济利益”。尽管一切活动

都关乎企业的经济利益，但如果无法可靠计量，就只能被排除在会

计信息之外。

比如，企业的培训活动，培训费（如培训资料费、讲师费、讲师

的午餐费）是能够可靠计量的，但无法计量培训活动产生的效果，

我们可以用“通过培训，大家学会了如何开展5s”、“这次培训，提

高了商务礼仪方面的素养”之类的语言来描述效果，我们可以将效

果划分为很好、良好、一般、基本无效、完全无效五个不同级别，

然而毕竟谁也称不出效果的斤两，因而是不能用会计语言进行可靠

计量的。

我们普遍认为，人力是有价值的经济资源。人力资源会计问题虽

已初具模型，但依然是会计理论界争议较大的前沿问题，各国会计

准则中对它没有统一的规定。究其原因之一，就是人力资源价值尚

难客观计量。有人主张采用“工资报酬折现法”计量人力资源价值，

反对者认为即便可以用“工资报酬折现法”加以计量，最多也只计

量了不可靠的静态价值，人力资源可能发挥的“潜在价值”，是由

人的能力和客观环境所造就的预期价值，用现有的折现法很难真实

地衡量人力资源的动态价值。我国最新发布的《企业会计准则》，

没有涵盖也无法涵盖“人力资产”、“人力资源成本”、“人力资本”

等人力资源信息，唯一涉及人力资源的准则是《企业会计准则9号

——职工薪酬》，因为职工薪酬是“能够可靠计量”的。

再如，某些行为对环境的破坏，它是无法可靠计量的。但环境污

染的确威胁着我们，我们正在为我们的行为“买单”，我们正在“花

费”成本。

由于成本信息是非全面的，我们需要将成本管理置于企业经营管

理的整个体系之中来考虑，要实现“有优势的成本”，必须从影响

成本的其他因素来入手；成本作为一个目标，抵达的途径是更为广

泛的企业经营管理。

三、成本信息的滞后性，管理决策时成本是必须考量的因素，但

不可完全依赖成本

成本信息的相对滞后性，对管理决策而言，成本是必须考量的因

素，但不可完全依赖成本。“企业应当划分会计期间，分期结算帐

目和编制财务会计报告。”会计期间，包括年度、半年度、季度、

月，最短的期间是按月结算帐目和编制财务会计报告。因此，会计

信息相对于企业经济活动而言总是滞后的，没有经济活动的发生，

会计的确认、计量、记录和报告本身就是“无所指”。报告于发生

之后，这就是相对滞后性，成本信息也是如此。

为了弥补会计信息的不足，人们设计了一系列指标来分析企业未

来的“发展能力”。这些指标有销售（营业）增长率、资本积累率、

总资产增长率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率等，无

一例外的是，