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企业所得税应纳税所得额的计算
一、总公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入和免税收入-可扣除项目(成本、费用、税金、损
失、其他)+不得扣除的项目-亏损弥补
二、收入总额
(一)基本公式
一般收入+特殊收入+处置资产收入(即视同销售收入)
(二)具体内容
1、一般收入:销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收益、利息、
租金、特许权使用费、接受捐赠、其他
2、特殊收入:分期收款销售、大型设备以及从事建筑等持续时间超过12个月的、采
取产品分成方式、非货币性资产交换等视同销售货物
3、视同销售:用于市场推广或销售、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外
捐赠、用于交际应酬、其他改变所有权的用途
三、不征税收入
(一)财政拨款
(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
(三)国务院规定的其他不征税收入:包括增值税即征即退、先征后退、先征后返,
但不包括出口退税款
四、免税收入
(一)国债利息收入
(二)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
(三)在中国境内有机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系
的股息红利等权益性投资收益
(四)符合条件的非营利性组织收入:包括从事非营利性的收入和部分营利性收入,
如接受其他单位或者个人捐赠的收入,除企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他
政府补助收入(政府购买服务的除外)、省级以上民下财政部门规定收取的会费、不征税收
入和免税收入孳生的银行存款利息收入和财政部国税总局规定的其他收入
(五)对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息
五、扣除项目及标准
(一)工资、薪金支出
(二)三项经费即职工福利费、工会经费、职工教育经费
1、职工福利费不超过工资薪金总额的14%
2、工会经费不超过工资薪金总额的2%
3、职工教育经费不超过工资薪金总额的2.5%,软件生产企业在此基础上,还可将职
工教训费用全额扣除。超过部分准予结转以后年度扣除
(三)社会保险费
全额扣除,补充养老保险和补充医疗保险分别不超过职工工资总额的5%可扣
企业参加的财产保险可扣
企业为投资者或职工支付的商业保险,不得扣
(四)利息费用
1、非金融企业向金融企业借款、金融企业间同业拆借、企业经批准发行债券的利息支
出可扣
2、非金融企业间不超过同期同类借款利率的可扣
3、关联企业间,本金金融企业为5:1,其他企业2:1,利息不超过同类借款利率
4、企业向有关联关系的个人借款同上
5、企业向无关联关系的个人借款可扣
(五)借款费用
不需要资本化的借款费用可扣
(六)汇兑损失
除已计入有关资产成本及进行利润分配外的均可扣
(七)业务招待费
按实际发生额的60%和不超过当年销售(营业)收入的5‰中较低者扣除
企业筹建期间可扣发生额的60%扣除
(八)广告费和业务宣传费
不超过当年销售(营业)收入15%的准予扣除,化妆品制造与销售、医药和饮料制造
企业不超过30%的可扣,烟草企业的不可扣,超过部分准予结转以后年度扣除。企业筹建
期间可扣
(九)环境保护专项资金
提取的专项资金可扣,提取后改变用途的不可扣
(十)租赁费
经营性租赁可扣,融资租赁按固定资本提取折旧
(十一)劳动保护费
可扣
(十二)公益性捐赠支出
通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门,用于法律规定的公益事业的捐赠
可扣
(十三)总机构分摊的费用
可扣
(十四)资产损失
可扣
(十五)依照规定准予扣除的其他项目
包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等
(十六)手续费及佣金支出
财产保险企业15%,人身保险企业10%,电信企业当年收入总额5%,其他企业合同
收入金额的5%,非转账方式的不得扣,从事代理业的可扣
(十七)航空企业空勤训练费
可扣
(十八)投资企业撤回或
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