审计第十一章2017新生产与存货循环.pdf

第一节生产与存货循环的特点 一．不 业类型的存货性质 二．涉及的主要凭证和会计记录 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账 三．涉及的主要业务活动 第一节生产与存货循环的特点 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五） 产成品 （六）发出产成品 第二节生产与存货循环的内部控 制和控制测试 一．生产与存货 的内部控制 二．评估重大错报风险 1. 的数量和复杂性 2. 成本基础的复杂性 3. 产品的多元化 4. 某些存货项目的可变现净值难以确定 5. 将存货存放在很多地点 6. 寄存的存货 三．控制测试 （一）以内部控制目标为起点的控制测试 第二节生产与存货循环的内部控 制和控制测试 1. 会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制 测试风险评价为中或低的 2. 对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位内 部控制要求，根据经 的月度生产计划书，由生产计划经 理签发预先按顺序编号的生产通知单。对此应检查是否与计 划书内容一致 3. 对于发出原材料这项主要业务活动，有些被审计单位对内部 控制要求：（1）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规 格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方 式确认后，系统自动更新材料明细台账；（2 ）原材料仓库分 别于每月、每季和年度终了，对原材料存货进行盘点，会计 部门对盘点结果进行复盘。由仓库管理员编写原材料盘点明 细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经 理复核后调整入账。相应地， 会计师在实施控制测试时 应当：（1）抽取出库单及相关的领料单，检査是否正确输入 并经适当层次复核；（2 ）抽取原材料盘点明细表并检查是否 经适当层次复核，有关差异是否得到处理。 第二节生产与存货循环的内部控 制和控制测试 4 ．对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，有些被审计单位的内 部控制要求：（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材料领 用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信 息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明 细账和总分类账。 （2 ）每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品 、产成品的转出和转入记录， 差异仓库管理员应编制差异分析报告， 经仓储经理和生产经理签字后交会计部门调整。（3 ）每月末计算机系统 对生产成本中各组成部分进行归集，自动将生产成本在完工产品和在产品 中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生 成产品成本计算表和生产成本分配表；经会计主管审核批准后进行账务处 理。 会计师在实施控制测试时应当：（1）抽取原材料领用凭证，检 查是否与生产记录日报表一致；（2 ）抽取核对记录，检查差异是否已得 到处理；（3 ）抽取生产成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并经适 当复核。 （4 ）预设的分摊 和方法是否存在变更，变更是否经适当审 批。 第二节生产与存货循环的内部控 制和控制测试 5 ．对于 产成品和发出产成品这两项主要业务活动，有些被审计单位的内 部控制要求：（1）产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先