会计11收入四特定交易处理.pdf

（一）附有销售退回条款的销售 • 对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品 控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额 （即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照 预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退 回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本 （包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按 照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结 转成本。 • 每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如 有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。 例19 • 甲公司是一家 器材销售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙 公司销售5 000件 器材，单位 为500元，单位成本 为400元，开出的 上注明的 为250万元， 为42.5万元。 器材已经发出，但款项尚未收到。根据 协议约定，乙公司应于20×7年12月31日之前支付货款。在 20×8年3月31日之前有权退还 器材。甲公司根据过去的经验， 估计该批 器材的退货率约为20%。在20×7年12月31日，甲 公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的 器材会被退 回。甲公司为 一般 ， 器材发出时纳税义务已经 发生，实际发生退回时取得 开具的红字 。 假定 器材发出时控制权转移给乙公司。 • 甲公司的账务处理如下： • (1)20×7年11月1日发出 器材时 • 借：应收账款 2 925 000 • 贷：主营业务收入 2 000 000 • 预计负债—应付退货款 500 000 • 应交税费—应交 （销项税额） 425 000 • 借：主营业务成本 1 600 000 • 应收退货成本 400 000 • 贷：库存商品 • (2)20×7年12月31日前收到货款时 • 借：银行存款 2 925 000 • 贷：应收账款 2 925 000 • (3)20×7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估 • 借：预计负债—应付退货款 250 000 • 贷：主营业务收入 250 000 • 借：主营业务成本 200 000 • 贷：应收退货成本 200 000 • (4)20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为400