CPA考试会计科目学习笔记-第十三章职工薪酬02.pdfVIP

第十三章 职工薪酬〔二〕 第二节 短期薪酬的确认计量 四、非货币性福利 企业向职工提供非货币性福利的,应当按照公允价值计量.公允价值不能可靠取得的,可 以采用成本计量. 企业向职工提供的非货币性福利,应当分别情况处理： 〔一〕以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 1.以自产产品发放给职工作为福利 〔1〕决定发放非货币性福利 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 〔2〕将自产产品实际发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税〔销项税额〕 借：主营业务成本 贷：库存商品 [例题·单选题 ] 甲公司为增值税一般纳税人 ,销售和进口货物适用的增值税税率为 17%.2015 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人 员.该批产品的单位成本为 1.2 万元,市场销售价格为每件 2 万元〔不含增值税税额〕.假定 不考虑其他相关税费,甲公司在2015 年因该项业务应计入管理费用的金额为〔 〕万元. A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 [答案]D [解析]甲公司2015 年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×〔1+17%〕=1 170 〔万元〕. 2.以外购商品发放给职工作为福利 〔1〕购入时 借：库存商品等 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 贷：银行存款 〔2〕决定发放非货币性福利时 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 〔3〕发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品等 应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕 [教材例 13-4]甲公司为一家生产笔记本电脑的企 ,共有职工 200名,2×15年 2 月,公司 以其生产的成本为 10 000 元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为 1 000 元的手机 作为春节福利发放给公司每名职工.该型号笔记本电脑的售价为每台 14 000 元,甲公司适用 的增值税税率为 17% ,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款 和增值税进项税额,已取得增值税专用发票,适用的增值税税率为17%.假定200名职工中 170 名为直接参加生产的职工,30 名为总部管理人员. 分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金额以 公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,但要根据相关税收规定,视同销售计 算增值税销项税额.外购商品发放给职工作为福利,应当将交纳的增值税进项税额计入成本 费用. 笔记本电脑的售价总额=14 000×170+14 000×30=2 380 000+420 000=2 800 000<元> 笔记本电脑的增值税销项税额 =170 ×14 000 ×17%+30×14 000 ×17%=404 600+71 400=476 000<元〕 . 甲公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理： 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000 实际发放笔记本电脑时,应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000