新会计准则-生物资产实务解读(案例：中药材种植成本核算).pdf

新会计准则-生物资产 -中药材种植成本核算案例 一、核算分类 中药材种植核算属于《企业会计准则第5 号——生物资产》 规范的范畴。中药材属于生物资产，根据其具体的收获方式分为 生产性生物资产和消耗性生物资产。 1、消耗性生物资产，是指为出售而持有的，或在将来收获为农 产品的生物资产。如人参，天麻一旦成熟收获，母体便不复存在， 生物资产完全转为农产品 （中药材产品），属于消耗性生物资产。 2、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目 的而持有的生物资产。如银杏，金银花，属树木及灌木类，其叶 和核可入药，一次种植母体可多年存活，可以多年采收农产品， 所以属于生产性生物资产。 二、会计核算科目 1、直接材料 中药材种植过程中实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、 地膜、农药等，发生时直接计入消耗性生物资产或生产性生物资 产的生产成本。 2、直接人工 1 是指直接从事中药材种植的生产人员的工资、津贴、奖金、福利 费、社保等，包括机械作业人员的人工费用。 3、机械作业费 是指中药材种植过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、 喷药等机械作业所发生的费用支出。包括燃料和润滑油、修理用 零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。 4、其他直接费 是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用， 如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品 的生产成本。 5、制造费用。 是指应摊销、分配计入各种中药材产品的间接费用，核算不能直 接归属到消耗性生物资产和生产性生物资产的各种间接成本费 用，最终应按一定的分配原则分配计入消耗性生物资产、生产性 生物资产或农产品成本。实务中，常用的制造费用分配方法通常 以直接费用或直接人工为基础，除此之外，还可以生产工时等为 基础进行分配 制造费用包括：种植业生产中所发生的管理人员工资及福利费、 固定资产折旧费、晾晒费用、场院照明费用、晒场维修费、清选 费用、烘干费等。可以比照工业企业制造费用的核算内容和分配 方式。 2 6、农业生产成本 核算内容包括：（1）应摊销、分配计入各种中药材产品的其他 直接费用。凡是能确定成本归属对象的，则发生的各项料、工、 费等直接费用计入消耗性生物资产、生产性生物资产和农产品科 目；凡是不能直接确定成本归属对象的，则发生的各项料、工、 费等直接费用先计入农业生产成本科目，然后再分配计入消耗性 生物资产、生产性生物资产和农产品成本。（2）核算生产性生 物资产的产出物-农产品的生产成本，即农产品的生产成本通过 农业生产成本-农产品科目进行归集核算，主要包括农产品的生 产成本、采收费用和生产性生物资产的折旧费用。待农产品成熟 并采收完成后，从农业生产成本科目结转到农产品科目。。 三、中药材种植\消耗性生物资产账务处理 1、中药材种植企业购入中药材种苗或直播种子 借：消耗性生物资产-人参（种子、种苗） -天麻（种子、种苗） 贷：银行存款/应付账款 2、种植过程至收获前发生的必要支出，包括在收获前耗用肥料、 农药、农膜、防疫等材料费、人工费等直接费用，可直接归属于 成本核算对象的，则直接计入消耗性生物资产。 借：消耗性生物资产-人参（人工等） -天麻（人工等） 3 贷：银行存款 应付职工薪酬 3、种植过程至收获前发生的必要支出，包括在收获前耗用肥料、 农药、农膜、防疫等材料费、人工费等直接费用，不能直接归属 于成本核算对象的，则应计入农业生产成本科目核算。然后再按 照一定的方法分配计入产品成本。 借：农业生产成本-肥料等 贷：银行存款 应付职工薪酬 借：消耗性生物资产-人参（直接费用） -天麻（直接费用） 贷：农业生产成本 4、种植过程至收获前发生的必要支出，包括在收获前发生的管 理人员工资及福利费、固定资产折旧费、晾晒费用、照明费用等 间接费用，则应计入制造费用科目核算。然后再按照一定的方法 分配计入产品成