银行企业税收风险特征表.docx

银行企业税收风险特征表 税种 序号 税收风险领域 具体税收风险描述 风险识别和检查方法 涉及的会计科目 税收政策依据 所得税 1 所得税-营业费用 税前扣除的费用是否符合法律、法规的规定 重点核查：营业费用“科目，看是否存在违规列支费用现象。 营业费用 《中华人民共和国企业所得税法》 所得税 2 所得税-营业外支出-罚款、滞纳金 是否存在税前扣除违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况。 重点核查“营业外支出”科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。 营业外支出 《中华人民共和国企业所得税法》 所得税 3 企业所得税-利息收入-农户小额贷款利息收入 此类贷款是否符合属于农户小额贷款条件 重点检查贷款农户的证明材料，看是否存在提供虚假证明材料等情况 农户小额贷款利息收入 财税〔2010〕4号文件第二条 所得税 4 罚款及滞纳金 计算企业所得税时，是否存在税前扣除缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况 根据“营业外支出”科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。 营业外支出 企业所得税法第十条 所得税 5 业务招待费 计算企业所得税时，是否存在业务招待费超标计提的情况 根据原始凭证结合入账科目检查鉴别 营业费用-业务招待费 企业所得税实施条例第四十三条 所得税 6 业务宣传费、广告费 计算企业所得税时，是否存在业务宣传费和广告费超标计提的情况 根据原始凭证结合入账科目检查鉴别 营业费用-业务宣传费 企业所得税实施条例第四十四条 所得税 7 收入——普通贷款利息收入 1、是否按合同约定的利率和时间确认利息收入；2、普通贷款和委托贷款是否分别核算；3、银行收回已核销的呆账是否按规定计入收回荡起的应纳税所得额；4、收回表外应收未收利息是否确认当期收入；5、已核销资产收回利息是是否确认当期收入。 通过核对贷款合同、表外项目、呆账收回情况，计算不计、少计和冲减利息收入的数额。具体核查“贷款”明细科目及有关的记账凭证、原始凭证、结息清单等，分清短期和中长期贷款的界限，并结合“应收利息”和“利息收入”明细账及有关记账凭证，查看银行是否按照各类贷款利率及本金按税法规定计算利息。 “应收利息”“利息收入” 《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条；《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号） 所得税 8 收入——手续费及佣金收入 银行从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。除受托收款外，手续费收入应在每一环节按手续费全额作为应税收入，不得扣除支付下一环节的手续费支出。 核查利润明细表、业务状况表，了解各项中间业务的名称、范围、收入金额；对照有关合同，核查是否按权责发生制原则确认收入；核查有关发票、收款收据，查看是否将收入计入往来科目；核查冲减收入费收入的业务内容。 “委托贷款”“其他应付款”“利息收入”“手续费及佣金收入” 《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条；《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号） 所得税 9 收入——代客理财业务收入 银行理财收取的客户手续费是否按有关规定纳税 审查业务状况表，查看是否有代客理财业务；审阅理财产品说明书和合同，了解理财产品的名称、类型、发行期数、约定收益率、到期时间、会计核算方法、理财收益的实际发放情况等；核对纳税申报情况。 “手续费及佣金收入” 《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条；《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号） 所得税 10 收入——补贴收入 各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，是否按规定计入应纳税所得额。 核查企业营业外收入明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证查看企业收到的各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，是否按规定计入应纳税所得额。银行财政补贴或其他补贴收入有明确规定不计入应纳税所得额的，其不征税收入所对应的成本、费用也不计入税前扣除项目。 “营业外收入” 《中华人民共和国企业所得税法》第六条、第七条；《财政部 国家税务总局 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号） 所得税 11 成本费用——低值易耗品摊销 将符合固定资产确认条件的资产作为低值易耗品进行了摊销；乱用摊销方法人为操作摊销额。 检查企业购入资产取得的发票，判断是否应计入“固定资产”科目，查看费用明细数额较大的项目；检查企业低值易耗品明细账，及低值易耗品摊销计算资料。 “累计摊销” 《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十一条；《中华人民共和国企业所得税