电信行业企业税收风险特征表.docx

电信行业企业税收风险特征表 税种 序号 税收风险领域 具体税收风险描述 风险识别和检查方法 涉及的会计科目 税收政策依据 企业所得税 1 罚款及滞纳金 计算企业所得税时，存在税前扣除缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况 根据“营业外支出”科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。 营业外支出 企业所得税法第十条 企业所得税 2 资产损失 是否进行专项申报 通过固定资产清理的有关内容，核查对各项损失是否按规定进行了申报扣除。 营业外支出 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（总局公告2011年第25号）第九条、第十条 企业所得税 3 固定资产折旧 计提折旧年限 固定资产提取的折旧是否按税法规定提取 固定资产、累计折旧 企业所得税法实施条例第六十条 企业所得税 4 收入 1、充值卡到期失效所形成的沉淀资金，未结转收入，少计算缴纳所得税。 1、检查“其他应付款”“应付账款”和“预收账款”科目，原始凭证并进行账龄分析,同时检查所得税纳税申报表，确定是否做纳税调增、调减处理。2、经过比对申报表、明细帐进行逆向核算，确认各明细帐与应交税金帐一致。 “其他应付款”“应付账款”、“预收账款” 《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条；《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号） 企业所得税 5 2、逾期无法支付的应付未付款项，未结转收入，少计算缴纳所得税。 企业所得税 6 3、对承诺一定时期内消费满一定金额的客户，缴纳消费保证金后，由公司赠送手机，期满达到约定消费金额的，公司再退还保证金。对超过合同约定还款期未返还客户的消费保证金，应调增应纳税所得额。 企业所得税 7 4、收到政府拨付的农村通信建设补贴经费、财政局的企业奖励金、地方财政拨入固定资产投资考核奖，收到光缆拆迁补偿费、公路桥梁工程总公司光缆拆迁补偿费等，未计收入，少计算缴纳所得税。 核查企业“营业外收入”明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证查看企业收到的各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，是否按规定计入应纳税所得额。财政补贴或其他补贴收入有明确规定不计入应纳税所得额的，其不征税收入所对应的成本、费用也不计入税前扣除项目。 “营业外收入” 《中华人民共和国企业所得税法》第六条、第七条；《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号） 企业所得税 8 成本费用——固定资产计提折旧 （1）通讯线路设备、杆路、发电机组、电梯、中央空调、简易房屋等未按规定年限计提折旧，造成有些年度多计成本，应调增应纳税所得额。 （2）消防器材、建筑物等固定资产加速折旧,未报国税机关备案。 （3）已经提足折旧的固定资产，又顺延两年按净值重新计提折旧，应调增应纳税所得额。 （4）以低于税法规定的残值率计算、提取折旧，造成多提折旧，少申报应纳税所得额。 （5）购买计算机硬件所附带的软件作为固定资产管理但在启用当月就计提了折旧，并不是在使用的次月计提，也未计算残值。 1、检查固定资产和折旧明细帐。2、检查公司房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产是否计提折旧，是否进行纳税调整。3、审核固定资产入账价值是否包括投入、购入、融资租赁固定资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；审核固定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行处理。 “固定资产”“累计折旧” 《中华人民共和国企业所得税法》第十一条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。 企业所得税 9 成本费用——无形资产摊销 （1）土地使用权的摊销年限不符合税法规定，未进行纳税调整，应调增应纳税所得额。 （2）土地出让金、土地权属登记费在管理费用中一次性列支。 （3）达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，应按税法规定的期限分期摊销。 （4）将应计入无形资产原值的软件安装调试费在管理费中列支。 审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各项目的摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业《国有土地使用证》注明的土地使用年限，看企业是否按对规定的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。 “无形资产”“累计摊销” 《中华人民共和国企业所得税法》第十二条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条、六十六条、六十七条 企业所得税 10 成本费用——租赁费摊销 （1）租赁固定资产，一次性列支租赁费，未在租赁期限内平均摊销费用，应调增纳税所得额。 （2）融资租赁时