电力行业企业税收风险特征表.docx

电力行业企业税收风险特征表 税种 序号 税收风险领域 具体税收风险描述 风险识别和检查方法 涉及的会计科目 税收政策依据 企业所得税 1 成本费用 是否存在虚列成本费用。如无票列支临时工工资、食堂等福利部门人员费用税前列支以及资本化的费用税前列支、固定资产折旧是否按规定提取 重点核查“主营业务成本、营业费用、管理费用、制造费用等科目”科目 主营业务成本、制造费用、管理费用 《中华人民共和国企业所得税法》第八条 企业所得税 2 收入方面 是否存在未计、少计收入等现象。如少计或未计供热收入、出租固定资产未计或少计收入，罚款收入等未计入所得税收入 重点核查“主营业务收入、营业外收入、其它业务收入”等科目 营业外收入、其它业务收入 《中华人民共和国企业所得税法》第六条 企业所得税 3 调整项目 税前扣除项目是否按规定标准扣除。如业务招待费、福利费支出、工会经费等扣除项目，罚款支出、公益性捐赠等是否按规定做纳税调整 重点核查“营业外支出、管理费用、制造费用、主营业务支出、营业外支出、其它业务支出”科目 营业外支出、管理费用、制造费用、主营业务支出、营业外支出、其它业务支出 《中华人民共和国企业所得税法》第十条 企业所得税 4 财务费用 利息支出没有正式发票 实地调查凭证，核查是否存在无正式发票入账的情况 财务费用 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号文件第六款 企业所得税 5 人员工资 公司人员工资偏高 实地调查凭证，核查实际发生的工资是否合理 管理费用 国税函[2009]3号第一条、第二条 企业所得税 6 收入——主营业务收入核查 减少用户抄表总电量、增加线损率少计经营收入电量 检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查线损率，是否符合行业标准，确定是否通过提高线损率少计营业收入。 “主营业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“预付账款”、“预收账款” 　《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条；《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号） 企业所得税 7 将欠收的电费收入转入电损而不计入营业收入 检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节 企业所得税 8 随同电价收入收取的或一次性收人去的用电权收入、集资收入以及其他收费项目取得的收入不计入营业收入 检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节 企业所得税 9 为政府部门代收城市公用事业附加等取得的返还收入不并入收入总额 检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节 企业所得税 10 对违章用电，追缴、加收的电费和其他费用以及对窃电追缴的电费和罚款不计入收入 检查企业的原始记录，看是否有少计销售收入行为；检查营业收入入账的完整性，是否有账外见账，私设“小金库”的行为；检查企业往来账户，确定是否有收入被延迟或用作企业利润调节 企业所得税 11 电力企业职工宿舍等福利设施用电不计入营业收入 检查电力企业自身在使用电力产品时，是否有未按销售及收入或销售价格低于标准价格的现象。 企业所得税 12 收入——视同销售收入 企业发生符合条件的视同销售行为未计入收入总额 核实企业是否将货物、财产、劳务用于捐赠、集资、广告、样品等用途时会计上虽不确认收入，但税法上要求是同销售货物、转让财产或提供劳务 “营业外支出”、“生产成本”、“原材料”、“固定资产” 　《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条　、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号） 企业所得税 13 收入——营业外收入 企业属于营业外收入的项目，不及时转账、长期挂在“其他应付款”、“应付账款”账户的情况 1、审阅结算账户的账面记录，对摘要记录含糊的应重点注意。如果“其他应付款”、“应付账款”账户长期没有结转，应查明是否属于应转而未转的营业外收入。2、从账户的对应关系审查有无异常的转账凭证。3、检查“银行存款”、“现金”、“应收账款”等账户的借方发生额有无收到罚款收入、违约金收入等不按规定计入“营业外收入”账户，而是转作他用，继而减少利润等。 “营业外收入”“其他应付款”、“应付账款”“银行存款”、“现金”、“应收账款” 《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民