成本管理学PPT 成本管理学（2）.pptVIP

固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。 专属成本 和 联合成本 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。 例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。 如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。 应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本。 固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。 可选择成本 与 约束性成本 由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。 那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。 有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。 企业有进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉及到的各种成本，有些与方案的抉择有关，而有些则无关。 相关成本 与 无关成本 相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。 那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。 相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。 基于财务报告与管理目的 结合进行的分类 为财务报告目的和成本管理目的进行的成本分类，表现为成本信息的两种基本用途。 但是在传统成本计算中，为满足上述两种用途通常需要进行两种类型的成本计算。 虽然在实践中人们做了许多创新和尝试（如在品种法的基础上运用定额法、分步法、分批法），但按照成本会计制度计算出的财务成本信息往往不能满足管理的需要；而按照管理要求单独计算管理成本（如运用双轨制计算成本），又会额外增加许多成本，并且不能满足特定管理的成本信息需求。 作业成本法的产生为这个矛盾的解决提供了可能性。作业成本法在提供财务成本的同时，还可按照管理需要将成本进行不同的分类（分为增值作业成本和不增值作业成本，进一步把增值作业成本分为低增值作业成本和高增值作业成本），结合流程管理，从而产生各个管理节点及整体管理所需的成本信息。 此外，作业管理结合其他需求时，也将产生特定管理目的的成本信息用于管理，如功能成本分析、质量成本管理、全寿命周期成本管理。 * [1] 保罗.A.萨缪尔森：《经济学》（12版）（上册），高鸿业翻译，中国发展出版社，1992年3月。 * [1] 保罗.A.萨缪尔森：《经济学》（12版）（上册），高鸿业翻译，中国发展出版社，1992年3月。 * [1] 《Committee on Terminology 》No．4．1957．Para．3 * [2] FASB SFAC No．6．para．80 * 美国会计学会（AAA）：《成本概念与标准》报告，1955年。 * 〔1〕 按照利特尔顿和佩顿的观点，传统财务会计模式是建立在“以历史成本为基础的计量”和“实现与配比”的基础之上。虽然现行财务会计模式发展了传统的财务会计模式，但是仍然保留了利特尔顿和佩顿在1940年所描述的绝大多数特征。成本作为财务会计的六个基本要素之一，它的计量将影响资产、负债、收益、所有者权益、收入等其他要素的计量。成本计量模式的选择直接影响到资产计量和收益确认的质量特征。 * [2] 彼得．F．德鲁克（Peter F．Drucker）：《企业亟需信息经理》，《哈佛商业评论》（Harvard Business Review）1995年12