税收形势与税务风险管理.docxVIP

刘玉龙 博士 浙江工商大学财务与会计学院 邮箱：LYL7102@126.com 金三下的企业税务风险管理与筹划 内容体系 三个方面的内容 一、企业税务风险基础 二、企业税务风险管理的策略 三、企业税务风险点分析与应用 一、企业税务风险基础 （一）企业税务风险的概念 风险——偏离预期目标的可能性 两个层面： 第一层次：有没有足额缴税？ —防止被税务机关认定为偷漏税而处罚 第二层次：有没有多缴了税？ —优惠政策用足了没有？ —业务处理是否适当？ —是否可以改变业务处理方法而减低税负？ ——这实际上是税收筹划 贝因美的高新技术企业认定问题（前三年实际投入的研发费用占销售收入的比重不足；且申报的发明专利与其主要产品的核心技术不直接相关，不符合高新技术资格条件，需补缴2008年、2009年税款5892.7万元。） 范冰冰税案 企业税务风险无处不在。 ——税收不仅是公司最大的成本之一，也是最大的风险之一。 未来的财务总监的两项主要工作：融资和税务风险管理 （二）税务风险产生的原因 1、主观性 由于我国的税法条文非常简单，对同一条款，不同的人、从不同的角度会有不同的理解，进而会产生不同的业务处理结果。 税法的最终解释权往往会归于税务机关，但由于税务机关尚未完全转变思路，还没有把为企业服务当作自己的主要目标，因此在这种情况下，就难免会因为对税法的理解不透彻而导致多缴税。 2、必然性 税收是企业在生产经营过程中面临的必然成本 在生产经营管理过程中，企业以税后净利润最大化作为最终目标，这一客观状况却与税收本身具备的强制性、无偿性存在矛盾，在此中间，企业追求税务成本最小化的动机，导致企业和政府间的信息不对称。 加上国家税收执法环境不断变化，以及企业管理者、财务人对相应政策法规理解程度的有限性，更使企业难以完全规避税务风险， 并使得风险对企业经营带来潜在的持续影响。 3、预先性 经营过程产生税，不同的经营过程产生不同的税。 是业务产生税，而不是财务产生税。 税怎么缴不是看帐怎么做，而要看业务怎么做。 到了财务环节，税收行为已经发生，不可能再改变 在企业日常经营活动与财务核算时，税务风险已然存在于企业实际缴纳各项税费之前的相关行为中（尤其是经营行为）。 企业主观上实施的涉税相关业务经营、成本的计算与核算的调整等行为，导致其与税收政策、法规等出现矛盾甚至相互背离，也就是说，企业税务风险先于税务责任履行行为而存在。 这就要求企业建立正确的税务风险控制时间观，并及时掌握税收法规的制定及变动，切实降低税务风险。 二、税务风险控制的策略 （一）税务风险控制的目标 税务风险控制的目标包括两个层次的内容： 第一个层次是照章纳税，既不偷漏税，也不多纳税，除了按照税法和企业的实际业务情况缴纳应缴的税收外，不承担任何不应承担的税收负担； 第二个层次是在合法的前提下，通过生产经营活动和理财活动安排降低税负，即所谓的税收筹划 （二）税务风险控制的总体策略 有效控制税务风险的方法是：吃透税法，强化细节，控制流程，完善制度 1、吃透税法 加强学习，理解税法条文，在遇到问题时可以借助专家的力量，最终形成决定，由组织形成文字——在法律缺乏明确界定的情况下，遵循“法无禁止”则可行的原则 由于税收规定较繁琐，政策变化更新速度快，企业财务人员往往无法很准确的把握其当期规定，造成信息滞后的风险。 应对措施：企业负责税务事项的人员应及时整理最新下发的政策，深入研究，发现对企业的影响点，进行相应的会计处理。 2、关注细节 细节是魔鬼 会计处理、业务管理等都要尽可能的详细，尽可能的按照税法的要求来处理。 3、流程管理是核心 ——生活、工作中，都有一个“先做什么、接着做什么、最后做什么”的先后顺序，这就流程 良好的流程设计，可以实现能做事、做好事；提高工作效率；控制税务风险 企业的一些业务处理流程，导致潜在的税务风险。 业务本身是没有问题的，但是涉及到一些混合销售或销售时点的问题，企业往往不能很好的区分，这些知识是业务处理人员的盲点，会计人员的处理已经存在滞后性，不能挽救已经造成的税务错误。 应对措施：必须从企业的业务处理流程上入手，才能从根本上解决此类税务风险。 由于企业决策者在决策时未对税务问题进行研究，造成无意识的少缴或多缴税款。 应对措施：在企业做决策时，提前咨询一下相关人员。 4、制度建设是保障 2009年国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，就大企业税务风险管理组织建设、风险识别和评估、风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题作出了规范和阐述。 可以参照《指引》并结合自身实际情况采取有效措施，对自身的税务风险进行管理。尤其要结合自身实际情况、税务风险的特征和已有的风险管理体系，建立相应的风险管理制度。 风险管理制度包括