《中级财务会计》全套教学课件.ppt

【例题9】甲公司2011年10月10日与乙公司签订一项设备安装劳务，安装期为4个月，合同总收入为60万元（假定不考虑增值税），至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生的成本为12万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 要求： 计算甲公司2011年度应确认的提供劳务收入和成本，并编制有关会计分录。 甲公司有关会计处理如下： （1）预收款时 借：银行存款 450 000 贷：预收账款 450 000 借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬等 280 000 （3）2011年末 劳务完工进度＝280 000/280 000＋120 000＝70％ 2011年应确认的提供劳务收入 ＝600 000×70％－0＝420 000（元） 2011年确认的提供劳务成本 ＝（280 000＋120 000）×70％＝280 000（元） 借：主营业务成本 280000 贷：劳务成本 280000 借：预收账款 420 000 贷：主营业务收入 420 000 （2）发生劳务成本时 企业在资产负债表日提供劳务的交易结果不能可靠地估计，亦即不能满足提供劳务的交易结果能够可靠地估计的四个条件中的任何一条时—— 则企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入 应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 1．已经发生的劳务成本 预计能够得到补偿的 2、已经发生的劳务成本 预计全部不能得到补偿的 应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入 应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理 (三)同时销售商品和提供劳务交易 1．销售商品部分和提供 劳务部分能够区别且能 够单独计量的 2．销售商品部分和提供劳务 部分不能够区分的，或虽能 区分但不能单独计量的 应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 1、在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益 （四）授予客户奖励积分的会计处理 2、客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定 企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理： 【例题10】甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。2011年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。 2011年度，甲公司销售各类商品共计7000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计7000万分，客户使用奖励积分共计3600万分。2011年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有60%使用。 2012年度，甲公司销售各类商品共计10 000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予客户奖励积分共计10 000万分，客户使用奖励积分4 000万分。2012年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有70%使用。 根据上述资料，甲公司应作如下会计处理： 2011年授予奖励积分的公允价值＝7 000×0.01＝70（万元） 销售商品应确认的收入＝7 000－7 000×0.01＝6 930（万元） 因客户使用奖励积分应当确认的收入 ＝3 600/（7 000×60%）×70＝60（万元） 借：银行存款? 70 000 000 　　贷：主营业务收入 69 300 000 　　 递延收益?