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关于会计制度设计的几个问题 摘要：会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际，运 用文字、图表等形式对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及 会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部 分。根据会计学的基本理论、原则和科学的程序，对各项会计制度的 具体规划，就是会计制度设计的具体内容。本文探讨了会计制度设计 的性质、对象、任务与原则等问题。 会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际，运用文字、 图表等形式对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及会计人员 的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。根据会 计学的基本理论、原则和科学的程序，对各项会计制度的具体规划， 就是会计制度设计的具体内容。 会计制度设计是进行会计工作的前提。制度设计的优劣直接影响 着今后的会计实务工作。过去由于实行高度的计划经济体制，使得我 国不少会计人员经常把会计制度设计工作看成是财政部门或上级主 管部门的事，认为在基层单位里，无需进行会计制度设计工作；在会 计教学中，则往往满足对财政部门所颁布的会计制度进行解释，而对 于建立这些制度的依据和会计制度设计的基本原则和方法则很少作 理论上的探讨，以致教材成了“制度加说明”。随着社会主义市场经 济体制的逐步建立和健全，迫切需要加强基层单位会计制度自行设计 工作。 一、会计制度设计的性质 会计制度设计是会计范畴里一项实务性、方法性较强的工作，但 设计过程必须考虑生产力发展水平、社会生产关系对会计制度的要 求，设计的结果即会计制度本身则属于上层建筑，因而这一工作又必 然体现生产资料占有者的意志和要求。可见，会计制度设计作为一种 管理活动，和一切经济管理工作一样，具有双重性。 1.会计制度设计和生产力。生产是人类赖以生存和发展的前提， 生产力是生产得以进行的决定性因素。一切社会政治、经济、文化的 发展，归根到底是由生产力发展水平所决定的。会计制度设计的产生 和发展，归根到底也是社会生产力发展的水平所决定的。生产力的运 动过程，是会计制度设计的物质内容；生产力运动的规律，决定着会 计制度设计工作的主要方面。 生产力反映的是人和自然界的关系。会计制度设计涉及生产力方 面的内容，如簿记技术，无论是和自然生产力还是社会生产力的关系， 它不受社会制度的影响，都具有自然属性。因而会计制度设计具有历 史发展的继承性和不同社会制度下可以借鉴的技术性。 2.会计制度设计和生产关系。一切社会的生产，都是在一定的生 产关系中进行的。因此，任何社会的会计制度设计工作，都必定同生 产关系相联系，从而使会计制度设计具有社会属性。 我国是社会主义国家，所实行的经济体制是社会主义市场经济体 制。所以，会计制度设计必须要体现社会主义生产关系和经济关系的 要求，以维护国有财产的安全和完整性，并通过设计工作，调动各方 面的积极性，协调好社会再生产过程的各个环节，争取最大的经济效 益。 3.会计制度设计和上层建筑。在会计制度设计工作中，从上层建 筑方面来理解主要有两个方面：一是会计制度的设计工作，必须结合 企业的实际情况建立健全各项会计规章制度，贯彻执行党和国家的路 线、方针、政策、法令、制度、计划和《会计准则》，以便维护社会 主义的生产关系，巩固社会主义制度。二是会计制度设计的结果是会 计制度，本身则属于上层建筑范畴。因此，会计制度设计从上层建筑 方面来分析，必然具有社会的属性。 二、会计制度设计的对象和任务 1.会计制度设计的对象。会计制度设计是为进行会计工作制订出 准则和规范。为此，就必须针对现实的或将发生的会计工作中存在的 问题，提出解决的原则或办法，并以制度的形式固定下来，作为日常 会计工作的依据。所以，会计制度设计作为一种实践活动，其具体对 象是会计工作过程。会计工作过程就是特定主体通过设置会计机构、 配备会计人员、运用会计方法对资金运动进行核算和监督。正因为如 此，会计制度设计可以理解为特定会计主体以国家统一会计规范，依 据为研究会计事务处理办法、会计核算体系和会计监督工作程序的一 项行为设计活动。 设计会计制度时，要根据特定主体的性质、业务的范围、分支机 构和人员的多少，以及管理的需要等多种因素，研究适用的项目，使 设计的会计制度能成为最简明有效的管理办法。一般来说，会计制度 设计的内容应包括特定主体基本管理原则、业务处理和组织、财务会 计制度设计（财务报表和财务评价指标设计、会计科目设计、会计凭 证设计、会计帐簿设计、帐务处