商品和劳务税类 .ppt

第六章 商品和劳务税类 第一节?????? 增值税 第二节?????? 消费税 第三节?????? 营业税 第四节?????? 关税 1、从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+M。其主要内容包括： 增值额=工资+利润+利息+租金+股息（加法） 2、收入型增值税——允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当于国民生产净值（NNP）或国民收入（V+M）。（理论增值额） 3、消费型增值税——允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。（法定增值额） （2）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不公； （3）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。 1994年的税制改革进一步扩大增值税的征税范围，1993年12月13日国务院颁发《增值税暂行条例》，从1994年开始施行，在生产、流通领域普遍实行，内外资企业统一，增值税成为我国的主体税种。 D、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； E、作为投资，提供给其他单位和个体经营者； F、分配给股东或投资者； G、用于集体福利和个人消费。 小规模纳税人——以企业的经营规模和会计核算健全与否将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 生产或提供劳务的企业，年应征增值税的销售收入在100万以下；批发和零售企业，年应税的销售收入在180万以下；不经常发生应税行为的小企业。 3、小规模纳税人的征收率——6%、4%（商业企业小规模纳税人、代销寄售物品、销售死当物品、销售旧货）。 （4）向社会收购的古书旧书； （5）自己使用过的物品； （6）避孕药品和用具。 （3）来料加工、来件装配、补偿贸易所需的设备； （4）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 应纳税额 = 增值额×适用税率 =（销售收入－允许扣除项目金额）×适用税率 =销售收入×适用税率－允许扣除项目金额×适用税率 =当期销项税额－当期进项税额 B、价外费用包括项目：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等。 c、按组成计税价格确定。属于征消费税的货物，其计税依据中还应包括消费税。 组成计税价格=成本（实际生产成本或实际采购成本）×（1+成本利润率） D、采取以物易物的方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额，并计算进项税额。 （2）特殊情况的抵扣 A、免税农业产品进项税额的抵扣：按购买农业产品买价（经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款+农业特产税）的10%抵扣。 不能抵扣进项税额的运费有： 与外购固定资产有关的运费所含税额； 购买或销售免税货物所发生的运费； 随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。 D、用于职工福利或个人消费的购进货物或应税劳务； E、非正常损失的购进货物。 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生上述情况的，该项进项税额从当期进项税额中扣减。 （2）预收货款方式销售——货物发出的当天。 （3）托收承付和委托银行收款方式销售——发出货物，并办妥托收手续的当天。 （4）赊销或分期付款方式销售——按合同约定的收款日当天。 （2）固定业户到外县/市销售货物或提供应税劳务——由机构所在地的主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；否则向销售地主管税务机关纳税。 （3）非固定业户——向销售地主管税务机关纳税。 四个系统 （1）覆盖全国增值税一般纳税人的增值税防伪税控开票子系统； （2）覆盖全国税务系统的增值税防伪税控认证子系统； （3）增值税交叉稽核子系统； （4）发票协查信息管理子系统。 4、实行凭发票注明税款进行抵扣的办法——是先进的、规范的税款抵扣办法，抵扣准确，便于操作。 5、采用“生产型增值税”——税基宽，有利于增加财政收入；存在重负征税，不利于企业技术改造。 第二部分系统地介绍了增值税的纳税人、征税范围、税率、税额的计算方法及税收优惠政策。我国目前实行生产型增值税，具有三档税率并采用扣税法计算，计税时应注意销售收入额和进项税额的确定。 直接消费税——对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。 间接消费税——对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。 消费税的纳税人： 为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一） （三）计税依据及应纳税额的计算 1、一般应纳税额的计算 （1）比例税率：应纳税额=应税消费