上市公司内部控制信息披露描述性分析——以深交所主板上市公司2006年～2008年数据为例.pdf

内部控制 IINTERNALCONTROL 上市公司内部控制信息披露描述性分析 以深交所主板上市公司2006年 ～2008年数据为例 安阳师范学院 尧华英 江苏大学 孔玉生 内部控制信息披露的课题长久以来都是一些研究__r作者的兴 2006～2008年间．披露状况发了巨大变化，越来越多的上市公司认 趣所在(McMulleneta1．1996)，特别是近几年来 由于SOX法案302 识到内部控制信息披露的重要性，在年度报告中披露内部控制方 和404条款对披露的强制要求使得这一一课题得到了更大的关注。政 面的信息。 策制定者希望用这些内部控制报告中披露的信息给外部财务报表 (二 )按披露主体不同对 内部控制披露状况进行描述 从披露 的使用者提供一个尽可能早的提醒，太【1为如果内控不足可能导致 主体来看，2006年我国深市主板上市公司内部控制信息披露的主 未来潜在的财务报表问题。内部控制信息披露是指企业管理当局 体主要是监事会 ，占当年样本fl174．52％，只有1家(000918SST亚 依据一定的标准向外部利益相关者披露本单位内部控制完整性 、 华)聘请ur注册会计师对内部控制信息披露进行了鉴证 ，说明此时 合理性和有效性评价的信息以及注册会汁师对内部控制报告审核 内部控制鉴证披露并没有得到足够的重视。到2w【】7年，披露状况得 的信息。内部控制并不能 接被投资者观测到，大『1为它本质上是组 到了明显的改善，占当年样本量的97．45％的样本公司通过管理层 织内的一·系列活动， 此， 缺乏内控披露的情况 F，投资者不可 对内部控制信息进行了披露。而占当年样本贽的94．27％的公司监 能完全知晓内部控制的本质、范 和特性，这使得投资者处IF更多 事会主动披露了内部控制信息，此时，管理层和监事会成为内郎控 的风险当中。从另一个角度来说，投资抒对这些披露是否及时做出 制信息披露的两大主体。有118g样本公司的独立董事披露了内部 反应，也是一个值得深思的问题。为此，日先应对 内控披露的现状 控制信息，特别是有21家样本公司披露了注册会计师的鉴证报告， 有一个全面的认识 。 这些部~L2006年的披露状况有了十倍多的增长。到2008年，披露比 一 、 上市公 司内部控制信息披露现状 例与2007年相 比不是有提高就是持平，表明披露状况进一步改善。 在我同，深《交所指引》于2007年7Jj】1【起施行，这佯，深市主 特别是管理层对 内部控制信息的披露 比例 占当年样本培的 板上市公司 自2007年起就需要遵照此指引进行内部控制信息的披 99．36％。独立董事在这一年对 内部控制情况发表意见的有所增 露，而2008年财政部等五部委义联合发布 j’企《业内部控制基本规 加，比例达当年样本量的80％以上．表明上市公司越来越看重独 范》，因此可以说211t)6年我国深市主板 I市公司内部控制即使披露 董事在内部控制信息披露上的作用 但也应看到，实际一[：2008年信 也属于 自愿披露阶段，丽在2007年之后就逐渐转 入强制披露阶段， 息披露的改善幅度较2007年有提高但并不大，特别是在内控鉴证 本文把时问跨度定下2006年 ～201)8年，目的是想揭示出我国内部 报告七，披露比例仍为13．38％，表明仍然存在巨大的提升空间。 控制信息披露的整个发展趋势特fJE。本文的研究仪限于年度报告 (三)按公司特征对 内部控制披露状况进行描述 上市公司分 中的内部控制，而不涉及首次公开发行 、配股等情况 F的内部控制 类特征很多，这里将深市主板上市公司按公司是否为ST公司和公 信息披露。2008年在深市主板公开发行的上市公司有487家，根据 司财务报告质量两种特征进行分类。之所以选取这两种特征．原冈 上市公司代码，本文以2为组距进行等距抽样。排除不符合要求的6 主要是：这两种特征是衡量上市公司质馈的重要指标，且与公司内 家，得到样本157家，接着对这些样本2006、2007年的年度报告进行 部控制信息披 有着密切的相关度。 追踪查询，最后得到有效样本471家。