高级财务会计- 所得税会计..ppt

所得税会计;所得税会计处理方法;从计算到缴纳环节的会计处理。;知识重点;会计利润;1、财务会计制度与税法的区别;会计收益—— 按照会计准则，计算出来的税前会计利润，也就是我们会计中计算出来的利润总额，也叫本年利润。;永久性差异;永久性差异;某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异;时间性差异;二、所得税的核算方法;（一）纳税影响会计法——资产负债表债务法;（二）资产负债表债务法的基本核算程序;1、确定资产和负债的账面价值 按照会计准则的规定确定的在资产负债表中应列示的金额。;4、确定当期所得税 按照适用税法规定计算确定当期应纳税所得额，以应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。;三、资产和负债的计税基础;通常情况下，资产在取得时，其入账价值与计税基础是相同的，而在后续计量过程中，因企业会计准则的规定与税法的规定不同，可能导致资产的账面价值与其计税基础之间产生差异。;会计对固定资产的后续计量 税法对固定资产的后续计量;折旧方法不同导致的差异;【例1】（折旧方法不同） 2×11年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。华联公司在计税时采用双倍余额递减法计列折旧费。;折旧年限不同导致的差异;【例2】（折旧年限不同） 2×11年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限为10年，并要求采用年限平均法计提折旧。;计提固定资产减值准备导致的差异;实质性损失——;实质性损失——;实质性损失——;实质性损失——;【例3】（计提减值准备） 2×10年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该设备的可收回金额为100万元，计提减值准备。;2、无形资产;而按照税法的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用： 未形成无形资产而计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，以开发过程中该资产符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出作为成本，并按照无形资产成本的150%摊销。;【例4】（内部研发形成的无形资产） 2×11年12月31日，华联实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定用途，作为无形资产确认入账。华联公司将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出1000万元确认为该项无形资产的成本，并从2×12年度起分期摊销。;2、无形资产;【例5】（使用寿命不确定） 2×12年1月1日，华联实业股份有限公司以200万元的成本去的一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确定的无形资产。2×12年12月31日，华联公司对该项无形资产进行了减值测试，结果表明未发生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按10年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。;2、无形资产;【例6】（计提减值准备） 2×10年1月1日，华联实业股份有限公司购入一项专利权，实际成本为600万元，预计使用年限为10年，采用直线法分期摊销。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该专利权的可收回金额为300万元。;3、以公允价值进行后续计量的资产;【例7】2×12年9月20日，华联实业股份有限公司自公开市场购入A公司股票200万股并划分为交易性金融资产，支付购买价款（不含交易税费）1800万元。2×12年12月31日，A公司股票的市价为1500万元。;4、采用权益法核算的长期股权投资;5、其他计提了减值准备的资产;【例8】 2×12年12月31日，华联实业股份有限公司原材料的账面余额为1000万元，经减值测试，确定原材料的可变现净值为900万元，华联公司计提了存货跌价准备100万元。假定在此之前，华联公司从未对原材料计提过存货跌价准备。;（二）负债的计税基础;但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。;1、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债;【例9】华联实业股份有限公司对销售的产品承诺提供三年的保修服务。2×12年12月31日，该公司资产负债表中列示的因提供产品售