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第一章　税收基本知识 第一节 税收定义及特征 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律、行政法规的规定，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配形式，它是国家取得财政收入的主要来源。 税收具有强制性、无偿性和固定性的特征： 税收的强制性，是指国家以社会管理者的身份，凭借政治权力以法律、行政法规的形式确定征纳双方的权利义务关系并保证税收收入的实现。 税收的无偿性，是指国家征税后，税款即归国家所有，既不需要再直接归还纳税人，也不需要向纳税人支付任何报酬或代价。 税收的固定性，是指国家通过法律形式，预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规则，征纳双方都必须遵守，不得随意改变。 第二节 税制的要素 税收制度（简称“税制”）是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，是国家向纳税人征税的法定依据和纳税人向税务机关纳税的法定准则。 构成税制的要素主要有：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点等。 一、纳税人 纳税人又称纳税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的法人、自然人及其他组织。纳税人是税法的基本要素之一，明确国家对谁征税或者由谁纳税的问题。任何税种都有纳税人，不同的税种有不同的纳税人。 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。一般系指经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能承担经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、团体。自然人，是指负有纳税义务的个人。 依法纳税是每个单位和个人应尽的义务，每个纳税人都必须依法履行纳税义务，否则要受到法律的制裁。 二、征税对象 征税对象又称课税对象，即纳税客体，指税法规定的征税的目的物，表明国家对什么征税。是一种税种区别于另一种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。征税对象的种类很多，如货物、劳务、所得（收益）、财产、资源、特定目的或者行为，乃至人身等等。 征税对象只是解决征税客体一般外延范围，在税法中还必须对征税对象作出具体的规定，即设计税目。 （一）税目 税目又称征收品目，是征税对象的具体化，反映各个税种所规定的具体征税项目，体现了一个税种的征收广度。 税目设计有两种方法。一是列举法：它是按照每一种应税的商品或经营项目分别设置税目，必要时还可以在一个税目之下设置若干个子目；另一种方法是概括法：它是按照商品的大类或行业设计税目，适用于征税对象品种繁多、不易划分的税种。 （二）计税依据 计税依据又称税基，是计算应纳税额的依据，是征税对象在数量上的具体化。 计税依据可以分为三种类型： 第一类是从价计征的税收，以征税对象的实物量与单位价格的乘积计算销售额、营业额作为计税依据，如增值税； 第二类是从量计征的税收，直接以征税对象的实物量作为计税依据，实物量以税法规定的计量标准（如重量、面积、体积、容积等）计算，如我国的资源税； 第三类是采用从价计征与从量计征相结合的税种，在以征税对象的实物量与单位价格的乘积作为计税依据的基础上，又以征税对象的实物量作为计税依据，综合计算应纳税额，如我国对卷烟征收的消费税。 三、税率 税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的深度。我国现行税率主要有： (一)比例税率 比例税率是指不论征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。它是一种应用最广、最常见的税率，我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。 (二)定额税率 定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照征税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等。 (三)累进税率 累进税率指同一征税对象，随数量的增大，征税比例也随之增高的税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。 1．超率累进税率，以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。 2．超额累进税率，是指征税对象的不同级距部分，分别按照各级距的适用税率计税，各级税额之和为应纳税额。目前，采用这种税率的有个人所得税。 四、纳税环节 任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。如对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，可以选择只在生产环节征税，称为一次课征制，也可以选择在两个环节征税，称为两次课征制。还可以实行在所有流转环节都征税，称为多次课征制