论“营改增”对企业税负的影响——以现代服务业为例.doc

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论“营改增”对企业税负的影响

——以现代服务业为例

摘要

营业税改增值税降低了各行业的税负，极大的促进了第三产业的不断向前发展。使得第三产业可以实现主辅分离，使得企业可以做大做强，改变目前我国服务业发展水平处于劣势，缺乏竞争力的现象。因此本文为了有针对性的的详细分析次问题，以现代服务业为例展开探讨。本文采取文献资料法、个案分析法系统阐述了我国“营改增”现代服务业的范围，论述了现代服务业“营改增”对企业税负的影响及现实意义，如现代服务业税率变化，附加税的变化，所得税的变化引起的企业税负情况改变，由此得出“营改增”对企业的现实意义及未来现代服务业的发展趋势，得出我国现代服务业进行“营改增”具有必要性。

关键词：营改增；服务业；税负变化

目录

TOC\o1-3\h\z\u31416一、现代服务业“营改增”基本概况 1

19386（一）现代服务业 1

21969（二）现代服务业营改增范围 1

18047二、我国现代服务业“营改增”税负影响分析 2

27316（一）营改增对交通运输业小规模纳税人的税负影响 2

1556（二）营改增对交通运输业一般纳税人的税负影响 3

18631（三）税负变化原因 3

18961三、现代服务行业应对“营改增”的对策分析 5

30116（一）进一步扩大营改增范围 5

18116（二）适当增加可抵扣项目范围 6

29005（三）推行电子发票管理 6

2983（四）完善营改增配套财政补贴政策 7

21418结论 7

18331参考文献 9

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续以增值税的先征后返等方式予以保障。以上这些改革过渡政策和财政扶持政策等都积极的贯彻落实了减税的目标，使小规模纳税人在营改增中获益良多。

（二）营改增对交通运输业一般纳税人的税负影响

对于交通运输业的一般纳税人来说，营改增试点带来的税负影响并不是完全一致的，改革初期超过四成的一般纳税人企业表示税负有所上升。但这是正常的现象，因为政策的影响并不是一蹴而就的，它需要相关配套措施的共同配合，长期的实践经验积累才能更好的发挥结构性减税的功效，也为合理调节产业布局作出贡献。下面将通过简单的计算表说明营业税转型增值税前后流转税税收负担率的变化情况，如表所示。假设如下，

转型前：（1）营业收入全部征收税率为3%的营业税；（2）营业税金及附加仅包括税率为3%营业税、税率为7%的城市维护建设税及税率为3%的教育费附加；

转型后：（1）营业收入全部为征收税率为11%的增值税的含税收入；（2）成本中可抵扣金额为购买存货和生产性固定资产及其他可取得增值税专用发票的可抵扣项目的含税金额，且可抵扣税率均为17%；（3）不考虑任何税收优惠或退税情况。根据假设条件，营业税转型增值税前后流转税税收负担率计算情况如表3所示。

表3营业税转型增值税前后流转税税收负担率计算表

转型前

转型后

(1)营业收入

S

S

(2)营业税税额

3%×S

(3)增值税销项税额

S/(1+11%)*11%

(4)成本中可抵扣金额

C/(1+17%)*17%

(5)增值税税额

(3)-(4)

(6)营业税金及附加

3%×S×（1+7%+3%）

(5)×(7%+3%)

(7)流转税税收负担率

(6)/(1)

[(5)+(6)]/(1)

令（7）中转型前后的流转税税收负担率相等，可解得C≈0.477S。即：当C0.477S时，转型前流转税税收负担率大于转型后流转税税收负担率，即流转税税负下降；反之转型前流转税税收负担率小于转型后流转税税收负担率，即流转税税负上升。通过以上分析可以得出结论，在交通运输业取得的营业收入一定的情况下，成本中可抵扣金额占营业收入的比重是转型前后税负变化的关键。

（三）税负变化原因

根据营改增后一般纳税人的税负现状可知，对于许多企业来说，“营改增”不但没有降低税负，反而有所增加，其原因主要可从以下几方面进行剖析：

（1）可抵扣项目存在抵扣时间差

交通运输行业是一种资本密集型行业，一般固定资产的购置金额较大，同时增值税进项税额也相对较大。在可以进行增值税进项抵扣后，由于进项税一般是在购进取得增值税专用发票时在当期进行抵扣，因此若当期购进固定资产金额较大，当期可抵扣金额也较大，导致当期应交增值税税额较少，税负会比较低；反之，则导致应纳税额大幅提高。以船舶运输业为例，一艘船舶的购进成本约2.7亿元，假设1家船舶运输企业当年新增5艘同等船舶，按照17%的增值税进项税额抵扣税率估算，进项税额将达到2.3亿元左右。如此巨额的波动，短期内必然导致税负的不稳定性，若多家企业同时购进如此巨额资产不仅会给财政收入带来压力，也会增加企业营运效益的不稳定性。

（2）可抵扣项目范围窄

对交通运输业来说，运输工具的购置