第3章-并购日后合并财务报表编制(1).ppt

①抵消上期内部应收款项计提的坏账准备，并调整期初未分配利润的数额：

借：应收账款20

应收票据10

贷：年初未分配利润30

②内部应收账款、应收票据与应付账款、应付票据抵消：

借：应付账款550

贷：应收账款550

借：应付票据380

贷：应收票据380

③抵消本期内部应收款项冲销的坏账准备与资产减值损失：

借：资产减值损失12

贷：应收账款8

应收票据4

1.当年内部存货购销的抵消处理（1）当年内部购入，当年全部对集团外销售

借：营业收入[内部卖方]

贷：营业成本[内部买方]（2）当年内部购入，当年全部未对集团外销售

借：营业收入[内部卖方]

贷：营业成本[内部卖方]

存货[内部买方]（3）当年内部购入，当年部分对集团外销售①全部卖出部分借：营业收入[内部卖方]

贷：营业成本[内部买方]②未卖出部分借：营业收入[内部卖方]

贷：营业成本[内部卖方]

存货[内部买方]2.当年内部存货购销的抵消处理举例（1）甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。（2）甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，作为存货处理。（3）甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，另外40%则形成A公司期末存货。问：如何编制抵消分录？（1）当年内部购入，当年全部对集团外销售借：营业收入3000

贷：营业成本3000（2）当年内部购入，当年全部未对集团外销售

借：营业收入2000

贷：营业成本1400

存货600（3）当年内部购入，当年部分对集团外销售借：营业收入5000

贷：营业成本4400

存货600

3.连续编制合并报表内部存货购销的抵消处理（1）若上期内部购入的存货本期仍未售出。

借：年初未分配利润

贷：存货

（2）若上期内部购入的存货本期全部售出。

借：年初未分配利润

贷：营业成本

（3）若上期内部购入的存货本期部分售出。①未售出部分：借：年初未分配利润

贷：存货②售出部分：借：年初未分配利润

贷：营业成本4.连续编制合并报表内部存货购销的抵消处理举例例：甲公司上期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，另外40%则形成A公司期末存货。上期合并工作底稿中抵消分录为：借：营业收入3000

贷：营业成本3000

借：营业收入2000

贷：营业成本1400

存货600问：本期剩余40%存货对外销售了0%，100%，50%，则如何处理？（1）未对外销售：借：年初未分配利润600贷：存货600（2）全部对外销售：借：年初未分配利润600贷：营业成本600（3）部分对外销售（50%时）：①未售出部分：借：年初未分配利润300

贷：存货300②售出部分：借：年初未分配利润300

贷：营业成本3005.存货跌价准备的合并处理

思路：比照应收账款坏账准备的处理即可举例：甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行了检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该