高级财务会计（第2版）课件：合并财务报表.ppt

（3）应付债券与持有到期投资的抵销。借：应付债券贷：持有至到期投资如果债券有活跃的交易市场，公允价值能够可靠计量，购买方按持有意图将其划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的，则将应付债券面值与交易性金融资产或可供出售金融资产中债券面值的金额相互抵销，债券发行方发生的与债券相关的应付利息和购买方确认的应收利息相互抵销。借：应付利息贷：应收利息*（4）其他应收款与其他应付款的抵销处理。借：其他应付款贷：其他应收款说明：其他应收款也会涉及坏账准备的抵销和递延所得税资产的抵销问题，抵销处理同应收账款。（5）应收股利与应付股利的抵销处理。借：应付股利贷：应收股利*案例7-6青岛海尔是海尔集团的子公司，青岛海尔2016年年度报告显示，其与海尔集团下列附属公司的未结算项目金额如表7-3所示。*要求：假定你是海尔集团的会计人员，2016年末需编制合并财务报表，请对以上集团内部未结算项目进行抵销处理。*（三）资产中包含的内部未实现销售损益的抵销1.存货中包含的未实现内部销售损益的抵销处理母公司与子公司以及子公司相互之间销售商品时，销售方确认营业收入，同时结转营业成本，购买方则会确认一项存货，该存货的入账价值中包含了内部未实现销售损益的部分，从企业集团的角度来看，内部购入的存货并未实现增值，应将该存货中包含的未实现销售损益予以抵销，恢复到其在销售方账上的原账面价值。*（1）当期内部购进商品，全部未销售而形成期末存货的抵销处理借：营业收入贷：营业成本存货（内部未实现的销售收益，如为亏损销售，则记借方，后同）*另外，从整个企业集团的角度来看，抵销后存货的账面价值为未包含内部销售损益的原账面价值，而计税基础为包含了内部未实现销售损益的价值，由此导致账面价值与计税基础产生差异，从而企业集团应确认一项递延所得税资产或递延所得税负债。编制会计分录如下：借：所得税费用贷：递延所得税负债或借：递延所得税资产贷：所得税费用*案例7-7大华公司2016年向其子公司宏图公司销售商品100000元，其销售成本为80000元，该商品的销售毛利率为20%。宏图公司购进的该商品2016年全部未实现对外销售而形成期末存货。要求：请对以上内部购销业务进行分析并编制抵销分录，以及编制确认递延所得税资产或负债的会计分录。*（2）当期内部购进商品，部分对外销售的抵销处理借：营业收入（销售方确认的内部销售收入）贷：营业成本（内部销售收入与贷方存货金额的差额）存货（内部销售未实现的销售收益，若为亏损销售，则借记“存货”）*当期发生内部购销业务，购买方购入的商品（存货）部分对外销售部分留存企业时，涉及留存企业的那部分存货未实现销售损益的抵销问题。抵销的原则是：将内部成员中销售方原在贷方确认的“营业收入”记入相反的方向，也即借记“营业收入”，将存货中包含的未实现损益抵销，使其价值恢复到集团内部销售方账上的原账面价值，营业收入与期末留存企业的存货的未实现销售损益的差额贷记“营业成本”。*案例7-82016年11月，大德公司将其生产的一批产品销售给子公司天宇公司，售价为78万元，成本为60万元。至2016年12月31日，天宇公司将该产品中的一半出售给集团外企业，售价为50万元。企业适用的所得税税率为25%。要求：请对该内部购销业务进行分析并编制抵销分录，以及编制确认递延所得税资产或负债的会计分录（单位:万元）。*应确认的递延所得税资产分析如下：从整个企业集团来看，存货的账面价值为30万元，计税基础为39万元，形成可抵扣暂时性差异9万元，需确认递延所得税资产2.25万元（9×25%）。编制会计分录如下：借：递延所得税资产2.25贷：所得税费用2.25*（3）跨期内部购销商品的抵销处理首先，判断内部购销是否影响到本期，若上期内部购入的存货有结转到本期，则会对本期造成影响，若上期已全部售完，则对本期不形成影响。*其次，在上期内部购入存货尚有结余到本期时，应先抵销该存货中所包含的未实现销售损益，即借：未分配利润——年初贷：存货或营业成本（当上期购入的存货在本期全部对外售出时，贷记“营业成本”；当上期购入的存货在本期全部未对外售出时，贷记“存货”）*前期购入的存货在本期售出部分，留存部分。借：未分配利润——年初贷：营业成本（已销售部分结转的内部营业成本中包含的内部未实现销售损益）