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第２９卷总第１２４期科学・经济・社会Ｖｏ１．２９，ＳｕｍＮｏ．１２４
２０１１年第３期ＳＣＩＥＮＣＥ・ＥＣｏＮ０ＭＹ・ＳｏＣＩＥＴＹＮｏ．３，２０１１
我国上市公司会计造假行为的博弈分析
火７艾永梅卜
（中国人民大学经济学院，北京１００８７２）
摘要：上市公司财务报告的提供是多个参与者博弈的“囚徒困境”。本文通过对上市公司管理层与外勤审计、监
管机构的博弈分析，认为仅靠加大对会计造假主体的行政处罚并不能从长期遏制上市公司的会计造假行为，而应
从多方面入手，从制度上缩小造假收益和造假成本之间的差距，重点是加大造假的机会成本。
关键词：上市公司；会计造假；博弈
中图分类号：Ｆ４０３文献标识码：Ａ文章编号：１００６—２８１５（２０１１）０３—００３７—０５
ＧａｍｅＡｎａｌｙｓｉｓｏｎＣｈｉｎｅｓｅＬｉｓｔｅｄＣｏｍｐａｎｉｅｓ’Ｂｅｈａｖｉｏｒ
ｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＦｒａｕｄ
ＡＩＹｏｎｇ—ｍｅｉ
（ＴｈｅＳｃｈｏｏｌｏｆＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，ＲｅｎｍｉｎＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＣｈｉｎａ，Ｂｅｉｊｉｎｇ１００８７２，Ｃｈｉｎａ）
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｆｈｅｐｒｏｖｉｓｉｏｎｏｆｆｉｎａｎｃｉａｌｒｅｐｏｒｔｓｂｙｌｉｓｔｅｄｃｏｍｐａｎｙｉｓｔｈｅｇａｍｅｏｆ”ｐｒｉｓｏｎｅｒｇｄｉｌｅｍｍａ”ｉｎｖｏｌｖｉｎｇｍｕｌｔｉｐｌｅｐａｒ—
ｔｉｃｉｐａｎｔｓ．Ａｃｔｕａｌｌｙ，ｔｈｅｒｅｓｕｌｔｓｏｆｔｈｅＮａｓｈｅｑｕｉｌｉｂｒｉｕｍｉｓ（ｆａｌｓｅ，ｆａｌｓｅ），ｂｏｏｋｓｃｏｏｋｅｄＳＯｃｏｍｍｏｎｌｙ．Ｈｏｗｅｖｅｒ，ｉｔｃａｎｔｅ—
ｌｉｍｉｎａｔｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｒａｕｄｉｎｔｈｅｌｏｎｇｔｅｒｍｏｎｌｙｔｏｉｎｃｒｅａｓｅａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅｐｅｎａｌｔｉｅｓ．Ｗｅｓｈｏｕｌｄｓｅｅｋｍｕｌｔｉ—ｐｒｏｎｇｅｄａｐ—
ｐｒｏａｃｈ，ａｉｍｉｎｇａｔｎｍＴｏｗｉｎｇｔｈｅｈｕｇｅｇａｐｂｅｔｗｅｅｎｒｆａｕｄｃｏｓｔｓａｎｄｂｅｎｅｆｉｔｓ，ｗｈｅｒｅａｓｔｈｅｆｏｃｕｓｉｓｔｏｉｎｃｒｅａｓｅｔｈｅｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙ
ｅｏｓｔｓｏｆｆｒａｕｄ．
Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｌａｓｔｅｄｃｏｍｐａｎｙ；Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｒａｕｄ；Ｇａｍｅ
上市公司会计造似行为是一个世界难题，在市场环境、犯罪行为。常见的会计造假手段有：捏造假凭证、做假账、制
法规、制度尚不完善的中同现阶段，更足一个时有发生而后假表、受托单位形成假审计和假评估等“五假”。
果严峻的问题，比如近几年德隆系、明星电力、创智科技、福２．上市公司会计造假动因分析
建三农、金花股份、达尔曼等公司的违规事件，然而这些已被（１）信息不对称及博弈各方的日标函数存在差异是市
披露的案例只是现实中会计造假的冰ＬｆＪ一角。本文将从博公司会计造假的源头。由于交易双方对相关信息占有不对
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