税务会计与税收筹划(第四版)课件 第八章 税收筹划实务.pptx

税收筹划实务 中央财经大学财政税务学院 学习提示本章通过对增值税、消费税、企业所得税、个人所得税和土地增值税进行税收筹划,详细讲解了税收筹划的要点与筹划方法,并通过案例的形式帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握各税种税收筹划的基本操作。 1　增值税的税收筹划2　消费税的税收筹划3　企业所得税的税收筹划4　个人所得税的税收筹划5　土地增值税的税收筹划目录 contents 01 增值税的税收筹划 增值税的税收筹划增值税是目前我国第一大税种,其征收制度纷繁复杂。特别是在“营改增”以后,增值税的税率多档化、优惠政策多样化,这就为增值税筹划提供了一定的空间。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,由于这两类纳税人实行不同的计税方法,纳税人可以根据自己的具体情况进行纳税人身份的选择。从增值税的计税原理来看,增值税是对增值额进行征税,销售额和可抵扣金额直接决定应纳税额,因此企业可以通过采购、销售等关键环节的增值税涉税活动安排进行税收筹划,以降低税收负担。 纳税人筹划在对纳税人的筹划上,可以从两个层面入手:一是一般纳税人与小规模纳税人身份的选择;二是避免成为增值税纳税人。纳税人身份的选择(1)筹划原理。我国现行的增值税制度将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人,并规定对这两类纳税人实施不同的税收待遇。一般来说,一般纳税人可以领购和使用增值税专用发票,并凭借增值税专用发票进行进项税额抵扣;小规模纳税人不得使用增值税专用发票进行进项税额抵扣。税收政策的差异客观上使得一般纳税人和小规模纳税人在计税方法、适用税率以及发票使用等方面存在诸多差异,这些差异的存在为增值税纳税人通过选择不同的纳税人身份进行税收筹划提供了可能性。 纳税人筹划纳税人身份的选择1)增值率。在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税人多缴税,还是小规模纳税人比一般纳税人多缴税?从上述税法规定可以看出,在销售额既定的情况下,小规模纳税人的应缴税款就已经确定了,但一般纳税人的应缴税款还需要根据可抵扣的进项税额来确定,即可抵扣的进项税额越大,应纳税额越少;反之,则应纳税额越多。或者说,其增值率越高,应纳税额越多。在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时,增值率就是一个关键因素。在一个特定的增值率下,一般纳税人与小规模纳税人应缴的税款数额相同,我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。当增值率低于此值时,一般纳税人的税负低于小规模纳税人;当增值率高于此值时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人。无差别平衡点增值率的计算可分为含税销售额无差别平衡点增值率的计算与不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 纳税人筹划纳税人身份的选择①含税销售额无差别平衡点增值率的计算。设X为增值率,S为含税销售额,P为含税购进额,并假定一般纳税人的适用税率为13%,小规模纳税人的征收率为3%。当两种纳税人的应纳税额相等时,即 纳税人筹划纳税人身份的选择①含税销售额无差别平衡点增值率的计算。当增值率低于无差别平衡点增值率25.32%时,一般纳税人的税负低于小规模纳税人,即作为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率25.32%时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人,即作为小规模纳税人可以节税。企业可以按照各自的实际购销情况,根据以上标准做出选择。同理,我们可计算出一般纳税人销售或发生税率为9%或6%的商品或应税行为与小规模纳税人销售或发生征收率为3%的商品或应税行为的无差别平衡点增值率,见表8-1。 纳税人筹划纳税人身份的选择①含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 纳税人筹划纳税人身份的选择②不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。设X为增值率,S为不含税销售额,P为不含税购进额,并假定一般纳税人的适用税率为13%,小规模纳税人的征收率为3%。当两种纳税人的应纳税额相等时,即 纳税人筹划纳税人身份的选择②不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。当增值率低于无差别平衡点增值率23.08%时,一般纳税人的税负低于小规模纳税人,即作为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率23.08%时,一般纳税人的税负高于小规模纳税人,即作为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况,根据以上标准做出选择。同理,我们可计算出一般纳税人销售或发生税率为9%或6%的商品或应税行为与小规模纳税人销售或发生征收率为3%的商品或应税行为的无差别平衡点增值率,见表8-2。 纳税人筹划纳税人身份的选择②不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。纳税人可以计算出本企业产品的增值率,并按适用的税率及销售额是否含税查表。若增值率高于无差别平衡点增值率,可以通过企业分立成为小规模纳税人;若增值率低于无差别平衡点增值率,可以通过企业合并成为一般纳税人。 纳税人筹划纳税人身份的选择2)抵扣