税务会计与税收筹划(第四版)课件 第三章 消费税的会计核算.pptx

消费税的会计核算;;01 消费税概述;消费税概述;消费税的纳税人 ;消费税一共含有15个税目,其税率采用比例税率和定额税率两种形式。消费税的税目、税率(税额)见表3-1。 烟 酒 高档化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火 成品油 摩托车 ;消费税的税目和税率 ;消费税的税目和税率 ;消费税的税目和税率 ;消费税的税目和税率 ;【即学即用】　下列属于消费税征收范围的产品有(　　)。 A.烟叶　　　　　B.烟丝　　　　　C.洗发水　　　　　D.护发素 【答案】　B 【解析】　凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于烟税目的征收范围,包括卷烟、雪茄烟和烟丝,但不包括烟叶。普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。 【即学即用】　在下列关于消费税税率的说法中,正确的有(　　)。 A.每标准条卷烟对外调拨价在70元以下的,从价计税税率为36% B.娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为250元/吨 C.甲类卷烟的税率为56% D.纳税人之间批发销售的卷烟按11%的税率缴纳消费税 【答案】　ABC 【解析】　纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。;;从价计税计算方法 ;从价计税计算方法 ;从价计税计算方法 ;从价计税计算方法 ;从价计税计算方法 ;自用未对外销售的应税消费品销售额的确定;自用未对外销售的应税消费品销售额的确定;委托加工应税消费品销售额的确定 ;委托加工应税消费品销售额的确定 ;进口应税消费品销售额的确定 ;委托加工收回的应税消费品，所纳消费税税款准予按规定抵扣。;外购的应税消费品用于连续生产应税消费品的,符合下列情形的,已纳消费税税款准予按规定抵扣:;外购的应税消费品已纳税额的扣除 ;外购的应税消费品已纳税额的扣除 ;从量计税计算方法 ;从量计税计算方法 ;复合计税方法;消费税的征收管理;消费税的征收管理 ;消费税的征收管理 ;02 消费税的会计核算方法;会计科目的设置 ;企业对外销售应税消费品的会计核算 ;[案例3-1]　远征汽车制造厂(一般纳税人)销售乘用车300辆,每辆车的不含税销售价为9万元,货款尚未收到;每辆车的成本价为6万元。该乘用车的增值税税率为13%,消费税税率为9%。;[解析] 　　应向购买方收取的增值税税额=90 000×300×13%=3 510 000(元) 　　应纳消费税税额=90 000×300×9%=2 430 000(元) 其会计分录为: 借:应收账款 30 510 000 　贷:主营业务收入 27 000 000 　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 510 000 借:主营业务成本 18 000 000 　贷:库存商品 18 000 000 借:税金及附加 2 430 000 　贷:应交税费——应交消费税 2 430 000;企业以生产的应税消费品对外投资,或用于在建工程、非应税项目等方面的会计核算;[案例3-2]　远征汽车制造厂(一般纳税人)以生产的某型乘用车20辆投资于某出租车公司。按双方协议,每辆车不含税售价为8.5万元,成本价为6万元,该车的消费税税率为9%。;[解析] 　　乘用车的增值税税额=85 000×20×13%=221 000(元) 　　消费税税额=85 000×20×9%=153 000(元) 其会计分录为: 借:长期股权投资 1 921 000 　贷:主营业务收入 1 700 000 　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 221 000 借:税金及附加 153 000 　贷:应交税费——应交消费税 153 000 借:主营业务成本 1 200 000 　贷:库存商品 1 200 000;[案例3-3]　远征汽车制造厂(一般纳税人)将5辆乘用车无偿赠送给关系单位。该类乘用车的不含税销售价每辆为12万元,成本价为9万元,消费税税率为9%。;[解析] 　　乘用车的增值税税额=120 000×5×13%=78 000(元) 　　消费税税额=120 000×5×9%=54 000(元) 其会计分录为: 借:营业外支出 582 000 　贷:库存商品 450 000 　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 78 000 　　　应交税费——应交消费税 54 000;外购应税消费品已纳税款扣除的会计核算;[案例3-4]　某公司外购一批成套高档化妆品,不含税售价为50 000元,消费税税率为15%,增值税税率为13%,款项已支付。该公司将该批高档化妆品用于直接出售。;[解析] 　　应纳消费税=50 000×15%=7 500(元) 　　应纳增值税=50 000×13%=6 500(元) 其会计分录为: 借:在途物资 50 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6 500