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个人所得税税收控制系统的构建 一、 税收征管、核查中存在的问题 自中国个人所得税实施以来，税收收入迅速增加。纵向看, 以新税制实施前的 1993 年的总量 46.82亿元为基础作比较, 1994 年一跃达到 72.67亿元, 增长率为 55.21%, 以后每年都大幅度增长。为了便于分析问题我们把1997年至2001年我国年个人所得税总量、年增长率、占全国总税收的比重和占GDP的比重列表说明, 如表1所示。 从表1中我们可以看出, 我国年个人所得税总量越来越大, 年增长率总体上也不断提高。如果以1993年为起点比较, 8年增长了21.27 倍, 年平均增长率达47.53 %。但是横向看, 从与国际比较的角度分析, 个人所得税占全国总税收的比重很低, 占GDP的比重则更低。首先比较个人所得税在税收总额中所占比重。 OECD 国家平均为30%。在低收入国家中, 我国与印度最有可比性, 印度 1992 年是7.68%, 1995 年是8.99%;我国 1998 年是3.66 %, 1999 年是4.27%, 仅是印度的1/2。在高收入国家中, 如果与英国相比, 英国2001年是29.08%, 而我国2001年是6.51%, 仅是英国的11/50。其次比较个人所得税占 GDP 的比重。国际货币基金组织曾运用 86 个发展中国家资料进行分析得出结论, 1994 年人均 GDP 在 350 - 1700 美元的国家其个人所得税占 GDP 的比重平均值为 2.1 %, 而我国 到2001年仅为1.04%, 与这个平均水平相比也仅相当于它的 1/2。据世界银行发展报告统计, OECD成员国1998年个人所得税收入占GDP的比重为10.3%。在发达国家, 个人所得税一般可以占GDP的10%以上。以美国和英国为例, 美国2001年是10.51%, 英国2001年是10.53%;我国2001年是1.04%, 仅是美国和英国的1/10。可见, 如果把实际税收收入量放在潜在税收收入量或预测税收收入量中作对比, 这种运行绩效还远未如人意, 个人所得税调节明显乏力, 征管漏洞相当大, 税收流失极其严重。国际货币基金组织专家对我国税收流失情况的估计结果是:增值税流失率为44%, 所得税流失率为79%, 关税流失率为56%。税务机关2002年1月至8月底, 共检查纳税户145.27万户, 有问题户数达57.15万户, 占39.34%, 查补税收收入总额151.7亿元, 累计查处个人所得税案件103563件, 查补税收总额16.02亿。 那么, 为什么偷漏税在我国如此严重呢?如果我们把个人所得税征管、稽查看作一个税收控制系统 (如图一所示) , 那么税收控制系统之所以不能有效发挥其应有的功能, 存在大量严重偷税、漏税现象, 是因为其税收控制系统难以对纳税单位和个人分配收入信息施行有效的控制, 其税务征管控制系统和税务稽查控制系统各组成部分存在缺陷, 难以有效发挥系统功能。 图表说明:本税收控制系统图由笔者根据我国现行税收体制和实务操作流程绘制而成。 * 部分包括三个系统即个人收入申报控制系统、单位代扣代缴控制系统、税务检查控制系统。 (1) 个人收入申报控制系统是由申报纳税个人向征收机关申报纳税和征收机关进行审核确定纳税数额组成的控制系统。 (2) 单位代扣代缴控制系统是由代扣代缴单位向征收机关申报代扣代缴税额和征收机关进行审核确定单位代扣代缴数额组成的控制系统。 (3) 税务检查控制系统是由检查机关对申报纳税个人缴纳的税额和代扣代缴单位代扣代缴的税额是否真实进行监督、检查, 并对不如实申报的个人和不如实代扣代缴的单位进行处罚组成的控制系统。 **部分包括一个系统即税务稽查控制系统。税务稽查控制系统是由稽查机关对申报纳税个人和代扣代缴单位是否有偷漏税行为进行专项稽查, 并对存在偷漏税的纳税个人和代扣代缴单位进行处罚组成的控制系统。 二、 单位代扣代缴控制系统 个人所得税税收控制系统可以分解为个人收入申报控制系统、单位代扣代缴控制系统、税务检查控制系统和税务稽查控制系统——四个子系统。如果子系统存在问题系统整体作用就不能有效发挥, 所以下面我们着手分析各个子系统存在的问题。 (一) 通过分析个人收入申报税收制度的问题如图2所示 1. 税务意识淡薄,申报混乱 这主要表现在高收入行业和高收入阶层, 如电力、电信、金融、足球俱乐部、娱乐业、律师事务所、审计师事务所等行业、企业、机构以及演员、导游、音响师、歌星、球星等个人。导致这些行业和阶层的人员个人收入信息不能全面、完整、真实地输入, 主要归因于以下两点。 (1) 主观上, 个人纳税意识淡薄, 不愿如实申报纳税。个人纳税意识淡薄, 主要存在以下几种心理:一是侥幸心理。这种人的心态就是查出来就交, 查不出来就逃;二是攀比