财务舞弊易发高发领域及重点应对措施.docx

1 附件： 财务舞弊易发高发领域及重点应对措施 会计师事务所和注册会计师在审计过程中，要严格执行 执业准则规则，控制审计风险，在做好其他领域审计的同时， 加大对下列近年来财务舞弊易发高发领域的关注力度，合理 运用职业判断，对发现的可能存在的舞弊风险做好有效应 对。 一、货币资金相关舞弊风险应对措施 （ 一）针对虚构货币资金相关舞弊风险。一是严格实施 银行函证程序，保持对函证全过程的控制，恰当评价回函可 靠性，深入调查不符事项或函证程序中发现的异常情况；二 是关注货币资金的真实性和巨额货币资金余额以及大额定 期存单的合理性； 三是了解企业开立银行账户的数量及分 布，是否与企业实际经营需要相匹配且具有合理性，检查银 行账户的完整性和银行对账单的真实性；四是分析利息收入 和财务费用的合理性，关注存款规模与利息收入是否匹配， 是否存在 “存贷双高”现象；五是关注是否存在大额境外资 金，是否存在缺少具体业务支持或与交易金额不相匹配的大 额资金或汇票往来等异常情况。 （ 二）针对大股东侵占货币资金相关舞弊风险。一是识 2 别企业银行对账单中与实际控制人、控股股东或高级管理人 员的大额资金往来交易，关注是否存在异常的大额资金流 动，关注资金往来是否以真实、合理的交易为基础，关注利 用无商业实质的购销业务进行资金占用的情况；二是分析企 业的交易信息，识别交易异常的疑似关联方，检查企业银行 对账单中与疑似关联方的大额资金往来交易，关注资金或商 业汇票往来是否以真实、合理的交易为基础；三是关注期后 货币资金重要账户的划转情况以及资金受限情况；四是通过 公开信息等可获取的信息渠道了解实际控制人、控股股东财 务状况，关注其是否存在资金紧张或长期占用企业资金等情 况，检查大股东有无高比例股权质押的情况。 （三）针对虚构现金交易相关舞弊风险。一是结合企业 所在行业的特征恰当评价现金交易的合理性，检查相关内部 控制是否健全、运行是否有效，是否保留了充分的资料和证 据；二是计算月现金销售收款、现金采购付款的占比，关注 现金收、付款比例是否与企业业务性质相匹配，识别现金收、 付款比例是否存在异常波动，并追查波动原因；三是了解现 金交易对方的情况，关注使用现金结算的合理性和交易的真 实性； 四是检查大额现金收支，追踪来源和去向，核对至交 易的原始单据，关注收付款方、收付款金额与合同、订单、 出入库单相关信息是否一致；五是检查交易对象的相关外部 证据，验证其交易真实性；六是检查是否存在洗钱等违法违 3 规行为。 二、存货相关舞弊风险应对措施 （ 一）针对虚构存货相关舞弊风险。一是根据存货的特 点、盘存制度和存货内部控制，设计和执行存货监盘程序； 二是关注是否存在金额较大且占比较高、库龄较长、周转率 低于同行业可比公司等情形的存货，分析评价其合理性；三 是严格执行分析性程序，检查存货结构波动情况，分析其与 收入结构变动的匹配性，评价产成品存货与收入、成本之间 变动的匹配性；四是对异地存放或由第三方保管或控制的存 货，严格执行函证或异地监盘等程序。 （ 二）针对账外存货相关舞弊风险。一是在其他资产审 计中，关注是否有转移资产形成账外存货的情况；二是关注 存货盘亏、报废的内部控制程序，关注是否有异常大额存货 盘亏、报废的情况；三是存货监盘中，关注存货的所有权及 完整性；四是关注是否存在通过多结转成本、多报耗用数量、 少报产成品入库等方式，形成账外存货。 三、在建工程和购置资产相关舞弊风险应对措施 （ 一）针对利用在建工程掩盖舞弊的风险。一是检查是 否存在与企业整体生产经营规划不符或与预算不符的异常 在建工程项目；二是检查是否存在非正常停工或长期未完工 的工程项目，关注有无通过虚构在建工程项目或虚增在建工 程成本进行舞弊的情形。 4 （ 二）针对通过购置固定资产实施舞弊的风险。一是复 核购置固定资产的理由及其合理性；二是检查购置固定资产 相关的采购合同、采购发票等，判断固定资产计价的准确性， 关注是否存在混淆费用和成本属性来操纵利润的情形；三是 复核已入账固定资产的验收情况，观察固定资产是否确实存 在并了解其使用情况。 四、资产减值相关舞弊风险应对措施 （ 一）针对通过不恰当计提减值准备人为调整资产账面 价值的舞弊风险。一是对于存在减值迹象的资产，复核企业 资产减值的测试过程和结果，评价管理层作出的与资产减值 相关的重大判断和估计，必要时利用专家工作；二是对于持 续存在减值迹象的资产，关注一次性大额计提减值的合理 性， 以及是否存在以前年度未予充分计提减值的情况。 （ 二）针对通过不恰当计提坏账准备人为调整利润的舞 弊风险。一是复核企业对应收账款进行信用风险评估的相关 考虑和客观证据，评价是否恰当识别各项应收账款的信用风 险特征；二是评价应收账款账龄与预期信用损失计算的合