第十八章完成审计工作.pptx

第十八章 完成审计工作;;第一节 期初余额审计;二、期初余额的审计目标 1、确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 2、确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述 3、确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报;三、期初余额的审计程序 (一)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 (二)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 1、查阅前任注册会计师的工作底稿 2、考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 (三)上期财务报表未经审计或审计结论不满意时，注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质和重要程度，实施相应的审计程序;四、期初余额审计对审计报告的影响 1、期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 2、如果期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见。;3、如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期财务报表的影响。如果其影响未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行恰当反映。 范例见P430——431;第二节 期后事项审计;类别;三、审计程序 （1）结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计 对应予调整的期后事项进行审计时，应着重查明期后的重大购销业务和重大的收付款业务，有无不寻常的转账交易或调整分录。 ;（2）专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序 ①向被审计单位管理当局询问 a、已依据初步数据进行会计处理的项目的现状； b、是否已进行或将进行异常的会计调整； c、是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项； d、资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；;;②审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告。 ???点放在所审计期间生产经营业务中与同期结果有关的变化，以及年末发生的重大变化上，特别是被审计单位生产经营环境的主要变化上。 ③审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录。 重点检查日记账和明细账。 ④取得并审阅被审计单位资产负债表日后的有关会议记录 重点检查影响所审期间会计报表的重大期后事项。 ;;四、期后事项对审计报告的影响 1、对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，应当根据其类型分别处理： (1)对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表； (2)对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中适当披露。 如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。;;2、如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期： （1）可以签署双重报告日期，即保留原来审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日； （2）可以更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。 ;延长外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围；注明双重日期的做法，仅在反映有关特定项目方面扩大了注册会计师责任范围。 如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑修改审计报告。;时段;ABC会计师事务所承接D公司2008年财务报表审计工作。于2009年3月15日完成审计工作，审计报告日是2009年3月15日。审计报告于2009年3月20日提交。被审计单位于2009年3月22日对外公布财务报表。注册会计师在期后事项期间分别发生如下事项：（1）2009年3月14日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金1500万元，公司在上年末已确认预计负债1000万元。被审计单位最终未接受注册会计师要求的按规定对此事项进行恰当会计处理的建议。（2）2009年4月8日因遭受火灾，存货发生毁损100万元。; （3）2009年3月21日已确认为2008年度营业收入的重大销售相关货物因质量原因被退回。管理层最终并未修改财务报表。（4）2009年4月2日被审计单位为从银行借入5000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。（5）2009年3月23日，注册会计师发现已公布财务报表中存在某项当初未被发现的重大错报。被审计单位按注册会计师的要求修改了财务报表。要求：根据上述资料填写下列表格。;事项序号