建造合同准则.ppt

建造合同 准则的制定背景¤ 关于总则¤ 关于合同的分立与合并¤ 关于合同收入¤ 关于合同成本¤ 关于合同收入与合同费用的确认¤ 关于披露¤ 综合案例¤ 准则的制定背景 一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。 建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。 在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 关于总则 建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业、承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。 建造合同准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。 在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。 建造合同 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 特征，主要表现在： （1）先销售后生产；（2）建设期长； （3）体积大造价高；（4）合同不可取消。 固定造价合同 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 例如 ： 1.合同规定建造办公大楼的总造价为1000万元 ； 2.为客户建造一条80公里的高速公路，合同规定每公里单价为500万元。 成本加成合同 成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 例如： 1.合同总价款以实际成本加上实际成本的1％计取； 2.合同规定以建造某段地铁的实际成本为基础，另加800万元计取工程价款。 关于合同的分立与合并 有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。 一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。 如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。 合同分立 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： (一) 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异. (二) 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 合同合并 一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。 关于合同收入 合同收入包括两部分内容： （1）合同中规定的初始收入； （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 合同变更，合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。 因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： ①客户能够认可因变更而增加的收入； ②收入能够可靠地计量。 索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。 因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认： ①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； ②对方同意接受的金额能够可靠地计量。 奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。 因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认： ①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准； ②奖励金额能够可靠地计量。 关于合同成本 合同成