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浅谈公允价值计量的推行难度及解决办法作者:黄丽来源:《中小企业管理与科技·上旬刊》2011年第07期
摘要:公允价值的引入,曾一度受到众多会计界人士的赞赏。但金融危机爆发后,它却备受争议,甚至遭到否定。诚然,公允价值会计自身有诸多问题,但是,我们应该清醒地认识到,公允价值的推行并不是导致金融危机爆发的根本原因。本文针对公允价值会计在推行中面临的问题展开讨论,并提出了相应的解决方法。
关键词:公允价值 金融危机 推行
1 公允价值的发展历程
公允价值计量研究始于1990年时任美国证券交易委员会(SEC)主席理查德·布雷登的讲话发表以后。SEC认为,只有公允价值才是衍生金融工具的合理计量属性,因此竭力提倡以公允价值进行衍生金融工具计量。
国际会计准则委员会(IASB)在2005年9月就开始了“公允價值计量”准则的研究和制定的实质性工作。美国会计准则委员会(FASB)也在经过三年多酝酿后于2006年9月15日发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》(SFAS157)。
我国自2001年首次执行公允价值失败后,又在2006年颁布的新准则中,再次审慎地、较为广泛地引入了公允价值,虽一波三折,却显示了与国际会计准则趋同的姿态。公允价值是新准则的一大亮点,它亦称公允市价、公允价格。IASB对公允价值的定义是:在公平交易中熟悉交易情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。我国的新准则中对公允价值的定义是:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
2 金融危机的爆发与公允价值的推行
正当全球各国在如火如荼地广泛推行公允价值时,金融危机爆发了。而公允价值会计因为具有“顺周期效应”被指责为“放大了金融危机,进一步打击了投资者信心”而遭到了前所未有的质疑和批评。自2006年公允价值推行后,我国证券市场也经历了前所未有的大起大落。这场危机促使我们对金融市场和金融创新进行全面的反思,对会计准则特别是公允价值会计产生了巨大而深远的影响。诚然,金融危机暴露了公允价值会计的诸多缺陷,但这并不影响公允价值的正常使用。“这场金融危机本质上属于由黑天鹅事件触发的系统性风险”(黄世忠)。正如2008年底SEC《市值会计研究》报告所指出的,由于衍生金融工具的过度创新和对金融风险的估计不足,而不是公允价值会计的广泛运用,引发了此次全球金融危机。
3 我国公允价值会计在实践中面临的问题
3.1 公允价值会计与当代会计理论体系相互冲突,可靠性欠佳
从本质上讲,强调通过动态计量达到如实反映经济信息的···试读结束
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