成本性态分析培训教材.ppt

例：三友公司2007年和2008年简略利润表有关资料如下，假定期初、期末无存货，两年的销售单价及成本水平均无变化。 要求：根据有关资料，结合成本习性原理，将利润表中的空白部分填入正确的数据。 * 第二十八页，共七十一页。 项目 2007年 2008年 销售收入 200000 300000 销售成本 直接材料 40000 ？ 直接人工 50000 ？ 变动制造费用 20000 ？ 固定制造费用 ？ ？ 销售毛利 40000 ？ 销售和管理费用 变动部分 ？ ？ 固定部分 14000 ？ 利润 10000 ？ * 第二十九页，共七十一页。 （三）混合成本： 1、含义： 指总额既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。 注：全部成本按其习性进行分类，实质上是采用了“是否变动”“是否正比例变动”双重分类标志。 * 第三十页，共七十一页。 总成本 是否变动？ 固定不变 －即固定成本 是否正比例变动？ 正比例变动－即变动成本 混合成本 * 第三十一页，共七十一页。 2、特点： 介于固定成本与变动成本之间。 总额虽受业务量变动的影响，但并不同业务量的变动保持严格的比例关系。 * 第三十二页，共七十一页。 3、混合成本的分类： 标准式混合成本 阶梯式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本 * 第三十三页，共七十一页。 标准式混合成本 又称半变动成本，是以一定的初始量为基础的变动成本。由明显的固定和变动两部分成本合成。 如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。 x业务量 y成本 * 第三十四页，共七十一页。 阶梯式混合成本 ▲阶梯式混合成本又称半固定成本。是指其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。 ▲特点：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 ▲内容有：检验员、化验员的工资，受开工班次影响的动力费，整车运输费等。 * 第三十五页，共七十一页。 阶梯式混合成本性态模型图示 x业务量 y成本 * 第三十六页，共七十一页。 低坡式混合成本 又称延伸式混合成本。是指其总额在一定产量范围内固定不变，一旦超过这一特定产量范围后，便会随产量成比例增长的成本。 x业务量 y成本 如超定额工资、浮动工资、加班工资等 * 第三十七页，共七十一页。 曲线式混合成本 是指成本总额与产量之间表现为非线性关系的成本。这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本，但在这个初始量的基础上，随着业务量的变化，成本也逐步增加（或减少），但二者的增减幅度并不一致，因而呈抛物线上升或下降的趋势，分别称之为递增曲线成本和递减曲线成本。 如，累进计件工资、热处理电炉设备的耗电成本。 按曲线斜率的不同变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 * 第三十八页，共七十一页。 递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。 x业务量 y成本 如热处理的预热前后耗电成本 * 第三十九页，共七十一页。 递增型混合成本 特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 x业务量 y成本 如违约金、罚金等 * 第四十页，共七十一页。 混合成本分解的数学依据 ●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 ●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。 * 第四十一页，共七十一页。 三、成本习性分析的程序： （一）成本习性分析的涵义： 成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。 成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、全面预算、标准成本控制和责任会计。 * 第四十二页，共七十一页。 （二）成本性态分析与成本按性态分类的关系 联系： （1）两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提 区别： （1）两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同 * 第四十三页，共七十一页。 （三）成本性态分析的基本假设 相关范围假设： 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。 一元线性假设： 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述 。 * 第四十四页，共七十一页。 （四）成本性态分析的程序：先分类再