审计（第3版）陈汉文-第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿.pptxVIP

第四章 审计目标、审计证据与审计工作底稿;A股市场一件令人震惊的“忽悠式”重组大案在2017年初爆发了。为了实现重组上市的目的，九好集团在2013—2015年连续三年间,通过多达6层资金暗道，召集200多家供应商通过虚构业务、虚签合同、虚减成本、虚增收入及虚构存款等方式把“有毒资产”溢价包装成价值优良资产，与鞍山重型矿山机器股份有限公司(以下简称“鞍重股份”)进行资产重组。 作为审计师，利安达会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“利安达”)于2016年4月21日对其2013—2015年度的财务报表发表标准无保留意见。;证监会对利安达发出了行政处罚决定书。以函证程序为例,其失职体现在: 未按拟定的选样标准进行发函。利安达将应收账款函证发函的选取标准定为10万元以上全部发函、10万元以下随机抽取,按此确定的总部和子公司应发函数量分别为228和200家。但是,在执行过程中对部分10万元以上的供应商未函证,实际发函数仅151家。;未保持对函证的有效控制。实施函证程序时,九好集团总部工作人员与审计项目组成员一起填写询证函快递单并寄出,九好集团各子公司的询证函则由审计人员制好询证函后由九好集团下属子公司在各地自行寄出。审计人员要求九好集团将发函的快递底联全部寄回杭州并由九好集团转交利安达,或由九好集团子公司直接寄回利安达北京总部。从回函情况看,大量回函的快递单存在连号或号码接近、发函与回函快递单号接近的情形。 未充分关注函证回函的疑点。比如,询证函回函供应商确认盖章不符、部分询证函回函供应商确认盖章用印为另一家供应商、数家供应商回函均留有同样的邮寄信息、不同供应商回函由同一快递员收件、询证函发函与回函地址不是同一个城市。;行政处罚决定书还显示，利安达审计项目组的工作底稿中也存在着众多错误、矛盾和疑点。比如在供应商走访记录中,有的供应商居然存在两份不同的访谈记录,部分访谈对象竟然在同一时间不同地点接受访谈;走访记录中也很少看到审计人员的签字,大部分是由西南证券或中联资产评估公司人员签字。; 从上述案例中可以看到,严格执行规范的审计程序对获取充分、适当的审计证据,实现审计目标是何其重要。 那么,审计的目标是什么?为实现审计目标需获取哪些证据?为获取证据需执行哪些审计程序?审计证据、审计程序、审计流程又应如何恰当分析与整理,以形成审计意见的重要基础呢?;;审计目标; 审计过程实质上就是围绕着审计目标收集和评价审计证据，并据以发表审计意见的过程。;审计目标; 中国注册会计师审计准则第1101号规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： (1) 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； (2) 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告并与管理层和治理层沟通。同时，该准则第二十六条规定，在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。;总体审计目标 ;总体审计目标 ;管理层认定;管理层认定;发生：记录或披露的交易和事项已发生,且这些交易和事项与被审计单位有关。 根据该认定推导，具体审计目标是：确认已记录的交易是真实发生的。利润表组成要素的高估(即多记)与发生目标相关。;完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。 根据该认定推导，具体审计目标是：确认所有已发生的交易和事项是否都已记录。与发生目标相反,利润表组成要素的低估(即漏记)与完整性有关。;准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录, 相关披露已得到恰当计量和描述。 根据该认定推导，具体审计目标是：确认已记录的交易是按正确金额反映的。;如：“甲天下”2015年12月20日销售甲鱼100万元但款项于2016年1月31日收齐，公司却将该营业收入记录在了2016年第1季季报中。;5.;6.;存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产负债表上表述的各项资产、负债和权益账户的余额在资产负债表日是否存在。该目标主要与虚增资产、高估负债有关。;权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产是否属于被审计单位的权利,负债是否属于被审计单位的义务。;完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。 根据该认定推导，具体审